"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 4

Вопрос: Изменения в Налоговый кодекс РФ по поводу порядка признания расходов на приобретение земельного участка для целей налогообложения прибыли были опубликованы в "Российской газете" от 31 декабря 2006 г., т.е. в воскресенье (нерабочий день). Но 28 декабря 2006 г. мы уже утвердили учетную политику для налогообложения на 2007 г. и ушли на выходные, а дальше у нас были новогодние каникулы. Пока мы не знаем, пригодятся ли нам новшества о земельных участках. Но по новому закону мы должны закрепить свой выбор порядка признания расходов в учетной политике. Неужели мы опоздали с изменениями в учетную политику - 2007 по этому вопросу? Теперь, в случае если мы все-таки будем проводить операции с земельными участками в 2007 г., не возникнут ли у нас проблемы с налогом на прибыль?

Ответ: Действительно, Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ официально опубликован в прошлом году - 31 декабря 2006 г. Введенная этим Законом новая ст. 264.1 НК РФ разрешает при определенных условиях уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с приобретением права на земельные участки.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ налогоплательщику предлагаются на выбор два варианта, а именно сумму указанных расходов признавать расходами отчетного (налогового) периода:

- равномерно в течение срока, который определяется самостоятельно, но не менее пяти лет;

- в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено ст. 264.1 НК РФ.

Свой выбор налогоплательщик обязан закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Порядок принятия учетной политики для целей налогообложения прибыли регламентируется ст. 313 НК РФ. В ней сказано, что изменения законодательства о налогах и сборах могут служить поводом для внесения изменений в учетную политику.

Тем не менее вы в любом случае не опоздали с внесением изменений в учетную политику.

Федеральный закон N 268-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, т.е. 31 января 2007 г. А в ст. 313 НК РФ говорится, что решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения прибыли в случае изменения законодательства о налогах и сборах принимается не ранее чем с момента вступления в силу новых норм.

То есть в случае если вы решите, что выбор порядка признания расходов на приобретение земельного участка стал для вас актуальным, вы успеете внести в учетную политику изменения, связанные с вступлением в силу новой ст. 264.1 НК РФ. Сделать это можно после 31 января 2007 г. Налоговый кодекс РФ не требует утверждать новые положения учетной политики про запас.

Более того, в Письме Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/95 говорится, что решение о внесении соответствующих положений в учетную политику налогоплательщик должен принять непосредственно при покупке земельного участка. Причем в случае если налогоплательщик выбрал второй вариант (исчисляет расходы в размере 30% налоговой базы предыдущего налогового периода), в учетной политике необходимо отразить, в течение какого срока будут погашены эти расходы.

Заметим, что единовременное погашение крупных расходов может привести к незапланированным убыткам (ухудшению показателей, определяющих лицо компании), к ухудшению ценовой политики, например к завышению себестоимости продукции.

Таким образом, иногда может быть более целесообразным тратить годовой запас расходов постепенно (например, поквартально). Но все эти тонкости нужно оговорить в учетной политике.

Е.Веденина

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

03.04.2007

————