"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 4

Вопрос: Наша организация занимается экспортом продукции машиностроения. По закону российская компания (перевозчик экспортируемых грузов) должна выставить в адрес экспортера счет-фактуру на стоимость услуг по транспортировке грузов с указанием нулевой ставки НДС. Недавно один из наших железнодорожных перевозчиков по ошибке выставил счет-фактуру со ставкой 18%. У нас в бухгалтерии сперва не обратили внимания и оплатили сумму с НДС. Имеет ли право экспортер принять указанную в счете-фактуре перевозчика сумму налога к вычету? Или лучше добиваться исправления документов перевозчика и возврата ошибочно перечисленной ему суммы налога?

Ответ: На первый взгляд, все условия для принятия налога к вычету выполнены (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Услуги оказаны, использованы в облагаемых НДС операциях, от транспортной организации получен счет-фактура.

Однако если экспортер решит принять указанную сумму НДС к вычету, вероятнее всего, ему придется отстаивать свою позицию, в том числе, в судебных органах.

Услуги по перевозке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), облагаются НДС по ставке 0% (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 0% облагаются также услуги по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

По мнению представителей налоговых органов, по полученному от перевозчика экспортного товара счету-фактуре с выделенной ставкой НДС 18% экспортер не сможет принять НДС к вычету. Это связано с тем, что в нем неправильно указана ставка НДС. А поскольку она является обязательным реквизитом счета-фактуры, то эта ошибка является нарушением порядка оформления счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ). Данная позиция ФНС России изложена, например, в Письме от 13.01.2006 N ММ-6-03/18.

При этом некоторые суды считают, что экспортер в такой ситуации имеет право возместить налог из бюджета. Такой вывод содержит, например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 N Ф03-А73/04-2/3726. Возмещение возможно, если транспортная организация перечислит НДС со стоимости услуг в бюджет. А сделать это ее обязывает п. 5 ст. 173 НК РФ. Соответственно экспортер имеет право на возмещение НДС.

К сведению! Ставка НДС в размере 0% установлена и в отношении услуг по перевозке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением железнодорожного транспорта) (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, организациям-импортерам также следует обращать внимание на ставку НДС в счетах-фактурах на стоимость услуг по перевозке импортируемых в РФ товаров, предъявленных транспортными организациями.

Обратите внимание! Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.12.2005 N 9263/05 отказал экспортеру товара (нефти) в возмещении сумм НДС, исчисленных по ставке 18%, со стоимости услуг по перевозке грузов экспортера, предъявленных ему транспортной организацией. Было указано, что перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0%. Налогоплательщик (перевозчик) не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога, следовательно, применение перевозчиком к операциям по реализации услуг по транспортировке нефти ставки 18% не соответствует налоговому законодательству.

Таким образом, экспортеру необходимо взвесить все налоговые последствия принятия к вычету суммы НДС со стоимости услуг перевозчика и принять решение.

И.Перелетова

Генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

Подписано в печать

03.04.2007

————