"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 4

Вопрос: Наша организация отгрузила другой фирме свою продукцию. В счет оплаты покупатель выдал нам собственный вексель, который предусматривает выплату процентов из расчета 20% годовых. Вексель был погашен покупателем через три месяца.

Нужно ли платить налог на добавленную стоимость с процентов, полученных по векселю?

Ответ: В случае предоставления организацией покупателям товаров (работ, услуг), товарного кредита, получения от них облигаций и векселей доход по ним (проценты, дисконт) облагается НДС. Но налогом в этом случае облагается не весь доход, а лишь та его часть, которая превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Для расчета используют ставку рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала со дня выдачи векселя (товарного кредита) по день его погашения. При этом организация должна не забыть учесть изменения этой ставки в отчетном периоде, если таковые были.

Сумма НДС в данной ситуации согласно п. 4 ст. 164 НК РФ определяется по расчетной ставке 18/118 или 10/110.

Пример. 1 декабря 2006 г. организация отгрузила покупателю товары на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. В оплату товара покупатель в тот же день выписал собственный вексель на сумму 354 000 руб., который предусматривает выплату процентов из расчета 20% годовых.

Вексель погашен покупателем через три месяца - 1 марта 2007 г. Сумма процентов по векселю составила:

354 000 руб. x 20% : 365 дней x 90 дней = 17 457,53 руб.

Со дня выписки векселя (31 декабря 2006 г.) по 28 января 2007 г. (59 дней) действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 11,5%. А с 29 января по 1 марта 2007 г. (31 день) действовала ставка 10,5%.

Сумма процентов по векселю, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, равна:

((354 000 руб. x 11,5% : 365 дней x 59 дней) + (354 000 руб. x 10,5% : 365 дней x 31 день) = 9737,42 руб.

Разница между фактически полученными процентами и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, составляет:

17 457,53 - 9737,42 = 7720,11 руб.

Именно с этой суммы организация должна начислить НДС к уплате в бюджет в размере 1178 руб. (7720,11 руб. x 18/118).

С.Рыбаков

Аудитор

Подписано в печать

03.04.2007

————