Вопрос: Задолженность покупателя перед нашей компанией (дебиторская задолженность) за поставленные товары (работы, услуги) погашается товарами по дополнительному соглашению (бартерная сделка, не предусмотренная условиями основного договора). На данные товары покупатель выставляет счета - фактуры с НДС. Имеет ли наша компания право на налоговые вычеты по данной операции (товары используются на производственные нужды), как данная сделка отражается в учете?

Ответ: В соответствии со ст.414 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). Поэтому дополнительное соглашение о поставке товара в счет своей дебиторской задолженности за ранее полученные товары (работы, услуги) следует квалифицировать как соглашение о новации и не является бартерной сделкой (договором мены). Новация (замена обязательства) является способом прекращения гражданско - правового обязательства ненадлежащим исполнением, а заключением дополнительного соглашения о поставке товара (выполнении работы, оказания услуги). По договору мены (бартера) встречная поставка товара (выполнение работы, оказание услуги) является надлежащим исполнением.

С момента заключения соглашения о новации прекращаются первоначальные обязательства сторон. Согласно п.2 ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Поэтому у продавца возникает обязанность по начислению к уплате в бюджет сумм НДС по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) на момент заключения соглашения о новации вне зависимости от сроков встречной поставки товаров (работ, услуг).

Вычет сумм НДС по полученным в рамках встречной поставки товарам (работам, услугам) осуществляется в общеустановленном порядке. Пунктом 1 ст.172 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). На основании изложенного продавец имеет право предъявить суммы НДС по товарам (работам, услугам), полученным в рамках встречной поставки по соглашению о новации, после их оприходования (отражения в учете).

Порядок исчисления НДС и бухгалтерский учет рассмотрим на условном примере.

Организация А оказала услугу организации Б стоимостью 150 000 руб. (в т.ч. НДС 25 000 рублей). В связи с невозможностью своевременно расплатиться с организацией А организация Б с целью погашения задолженности заключает дополнительное соглашение с организацией А на встречную поставку материалов стоимостью 210 000 руб. (в т.ч. НДС 35 000 руб.) с последующей оплатой части материалов денежными средствами. Учетная политика организаций для целей налогообложения - "по оплате".

Дт 62 - Кт 46 - 150 000 руб. - отражена стоимость оказанной организацией А услуги.

Дт 46 - Кт 76 - 25 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (организации Б) за оказанную услугу.

Дт 60 - Кт 62 - 150 000 руб. - отражено подписание соглашения о новации по замене первоначального обязательства по оплате на встречную поставку материалов.

Дт 76 - Кт 68 - 25 000 руб. - начислена сумма НДС к уплате в бюджет за реализованные услуги на момент подписания соглашения о новации.

Дт 10 - Кт 60 - 175 000 руб. - отражена стоимость полученных от организации Б и оприходованных материалов без НДС.

Дт 19 - Кт 60 - 35 000 руб. - учтена сумма НДС по оприходованным материалам.

Дт 68 - Кт 19 - 25 000 руб. - предъявлена сумма НДС к вычету организацией А по оприходованным материалам в части стоимости оказанной услуги.

Дт 60 - Кт 51 - 60 000 руб. - перечислена организацией А доплата по непогашенной задолженности за материалы.

Дт 68 - Кт 19 - 30 000 руб. - предъявлена сумма НДС к вычету по оплаченному остатку кредиторской задолженности за материалы.

В.Т.Прохоров

Советник налоговой службы

I ранга

21.08.2001

————