"Советник бухгалтера", 2007, N 4

КАК РАССЧИТЫВАТЬ СТРАХОВОЙ СТАЖ ПРИ ВЫПЛАТЕ ПОСОБИЙ

ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ?

С 1 января 2007 г. действует новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, который был установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Поистине революционным изменением в порядке расчета пособий стала отмена зависимости размера пособия по временной нетрудоспособности от непрерывного трудового стажа.

Такая зависимость была установлена п. 25 Постановления СМ СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию".

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 02.03.2006 N 16-О с 1 января 2007 г. п. 25 не подлежит применению как противоречащий Конституции РФ.

Теперь размер пособия зависит от страхового стажа застрахованных лиц. При этом сохранится прежняя градация.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в размере:

- 100% среднего заработка - застрахованному лицу, страховой стаж которого превышает 8 лет;

- 80% среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;

- 60% среднего заработка - застрахованному лицу, страховой стаж которого не достиг 5 лет.

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа законодатели поручили разработать специалистам Минздравсоцразвития России (п. 3 ст. 16 Закона N 255-ФЗ). Подобные Правила приведены в Приказе Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 N 91, которые появились совсем недавно (далее - Правила).

Правила расчета страхового стажа будут использоваться как при расчете пособий по временной нетрудоспособности, так и при расчете пособий по беременности и родам.

В общем случае размер пособия по беременности и родам определяется из 100% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа (п. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Если же страховой стаж беременной женщины оказался менее 6 месяцев, то пособие будет рассчитываться исходя из размера 1 МРОТ за полный календарный месяц (п. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Документы, подтверждающие страховой стаж

Для того чтобы правильно рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности, необходимо иметь сведения о страховом стаже сотрудника. Для подтверждения своего страхового стажа сотрудник должен представить своему работодателю документы, указанные в таблице 1.

Таблица 1

Периоды, включаемые в страховой стаж

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   | Периоды трудовой деятельности |    Документы, подтверждающие   |
   |      застрахованного лица     |     периоды работы (службы,    |
   |                               |    деятельности), включаемые   |
   |                               |        в страховой стаж        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Работа по трудовому договору   |Трудовая книжка или письменный  |
   |                               |договор                         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Гражданская государственная    |Трудовая книжка                 |
   |или муниципальная служба       |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Деятельность индивидуального   |За период до 1 января 1991 г.   |
   |предпринимателя, индивидуальная|— документы финансовых органов  |
   |трудовая деятельность, трудовая|или справки архивных учреждений |
   |деятельность на условиях       |об уплате платежей на социальное|
   |индивидуальной или групповой   |страхование.                    |
   |аренды                         |За период с 1 января 1991 г.    |
   |                               |по 31 декабря 2000 г., а также  |
   |                               |за период после 1 января 2003 г.|
   |                               |— документы территориального    |
   |                               |органа ФСС РФ об уплате платежей|
   |                               |на социальное страхование       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Периоды деятельности физических|Документы территориального      |
   |лиц, не признаваемых           |органа ФСС РФ об уплате платежей|
   |индивидуальными                |на социальное страхование       |
   |предпринимателями (занимающихся|                                |
   |частной практикой нотариусов,  |                                |
   |частных детективов, частных    |                                |
   |охранников, иных лиц,          |                                |
   |занимающихся частной практикой)|                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Деятельность в качестве члена  |Документы территориального      |
   |крестьянского (фермерского)    |органа ФСС РФ об уплате платежей|
   |хозяйства                      |на социальное страхование       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Деятельность в качестве члена  |Документы соответствующей общины|
   |родовой, семейной общины       |о периоде этой деятельности     |
   |малочисленных народов Севера   |и документы территориального    |
   |                               |органа ФСС РФ об уплате платежей|
   |                               |на социальное страхование       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Деятельность в качестве        |За период до 1 января 2001 г.   |
   |адвоката                       |— трудовая книжка.              |
   |                               |За период после 1 января 2003 г.|
   |                               |— документы территориального    |
   |                               |органа ФСС РФ об уплате платежей|
   |                               |на социальное страхование       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Работа в качестве члена        |За период до 1 января 2001 г.   |
   |колхоза, члена                 |— трудовая книжка (трудовая     |
   |производственного кооператива, |книжка колхозника).             |
   |принимающего личное трудовое   |За период после 1 января 2001 г.|
   |участие в его деятельности     |— трудовая книжка (трудовая     |
   |                               |книжка колхозника) и документы  |
   |                               |колхоза, производственного      |
   |                               |кооператива об уплате платежей  |
   |                               |на социальное страхование       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Периоды работы у отдельных     |Трудовой договор.               |
   |граждан по договорам (домашние |За время до заключения трудовых |
   |работницы, няни, секретари,    |договоров — договор между       |
   |машинистки и другие)           |работодателем и работником,     |
   |                               |зарегистрированным в профсоюзных|
   |                               |органах, и документы            |
   |                               |работодателя об уплате за период|
   |                               |этой работы платежей на         |
   |                               |социальное страхование          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Исполнение полномочий членом   |Трудовая книжка                 |
   |(депутатом) Совета Федерации,  |                                |
   |депутатом Государственной Думы |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Деятельность в качестве        |Трудовая книжка и документы     |
   |священнослужителя              |религиозной организации об      |
   |                               |уплате платежей на социальное   |
   |                               |страхование                     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Периоды привлечения к          |Трудовая книжка и документы     |
   |оплачиваемому труду лица,      |учреждения, исполняющего        |
   |осужденного к лишению свободы, |наказание                       |
   |при условии выполнения им      |                                |
   |установленного графика работы  |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Периоды иной деятельности, в   |Документы о периоде этой        |
   |течение которой гражданин      |деятельности и документы,       |
   |подлежал обязательному         |подтверждающие уплату платежей  |
   |социальному страхованию на     |на социальное страхование       |
   |случай временной               |                                |
   |нетрудоспособности и в связи   |                                |
   |с материнством в соответствии  |                                |
   |с законодательными и иными     |                                |
   |нормативными правовыми актами  |                                |
   |РФ или бывшего Союза ССР       |                                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Основным документом, который подтверждает периоды работы по трудовому договору, периоды государственной службы, а также периоды исполнения полномочий депутата Совета Федерации или Государственной Думы, является трудовая книжка.

Специалисты Минздравсоцразвития России подчеркивают, что записи в трудовой книжке должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день их внесения в трудовую книжку.

Напомним, что с 1 января 2004 г. действуют Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225.

Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69 была утверждена новая Инструкция по заполнению трудовых книжек, а все прежние документы советских времен о порядке ведения трудовых книжек были отменены.

Бывает так, что трудовая книжка содержит неправильные или неточные данные либо в ней вовсе отсутствуют записи об отдельных периодах работы. В этом случае в качестве подтверждающих документов сотрудники могут представлять:

- трудовые договоры;

- справки от работодателей или от государственных и муниципальных органов;

- выписки из приказов;

- лицевые счета;

- ведомости на выдачу заработной платы.

Если в результате чрезвычайных ситуаций (экологические и техногенные катастрофы, стихийные бедствия, массовые беспорядки и другие чрезвычайные обстоятельства) работодатель утратил все трудовые книжки своих работников, то трудовой стаж этих работников устанавливает специальная комиссия, которая создается органами исполнительной власти субъектов РФ.

В состав такой комиссии включаются представители работодателей, профсоюзов или иных уполномоченных работниками представительных органов, а также других заинтересованных организаций. Записи в трудовую книжку комиссия по установлению трудового стажа делает на основании тех документов, которые имеются у работника. Если же у работника не осталось никаких документов, то записи в трудовую книжку вносятся на основании показаний двух и более свидетелей, знающих работника по совместной с ним деятельности в одной организации или в одной системе.

При расчете страхового стажа те записи, которые были внесены в трудовую книжку на основании решения комиссии по установлению стажа, рассматриваются наравне с записью, подтвержденной документами.

Помимо трудовой книжки подтвердить страховой стаж сотрудник может и с помощью других документов - трудовых договоров, справок из архива, документов из ФСС РФ. Документы, которые выдаются в целях подтверждения периодов работы, включаемых в страховой стаж, должны содержать:

- номер и дату выдачи;

- фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ;

- число, месяц и год его рождения;

- место работы;

- период работы;

- профессию (должность);

- основания их выдачи (приказы, лицевые счета и другие документы).

Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи.

На практике могут встречаться и неординарные случаи. Например, имя, отчество или фамилия застрахованного лица в документе о страховом стаже не совпадают с данными, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении. Чтобы установить взаимосвязь между документом о страховом стаже и паспортными данными, застрахованное лицо обязано представить свидетельство о браке или свидетельство о перемене имени.

Если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15-е число соответствующего месяца.

Платежи на социальное страхование

Согласно Закону N 255-ФЗ в страховой стаж граждан, работающих по найму, включаются:

- периоды работы по трудовому договору;

- периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

- периоды иной деятельности, которые выполнялись на территории РФ застрахованными лицами.

Но только при условии, что за эти периоды уплачивались налоги или страховые взносы в ФСС РФ на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В страховой стаж адвокатов, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся предпринимателями, будет включаться период иной деятельности, которая осуществлялась на территории РФ, но только при условии, что в этот период уплачивались страховые взносы в ФСС РФ (п. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ).

За последние годы в нашей стране неоднократно менялись виды платежей на социальное страхование, которые являются необходимым условием для включения того или иного периода работы в страховой стаж. Поэтому специалисты Минздравсоцразвития России указали вид страховых платежей в различные периоды (см. таблицу 2).

Таблица 2

Виды платежей на социальное страхование

     
   —————————————T—————————————————————————T—————————————————————————¬
   |   Период   |       Вид платежей      |Документы, подтверждающие|
   |   уплаты   |                         |    уплату платежей на   |
   |            |                         |  социальное страхование |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |До 1 января |Взносы на государственное|Документы финансовых     |
   |1991 г.     |социальное страхование   |органов или справки      |
   |            |                         |архивных учреждений      |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |С 1 января  |Страховые взносы в ФСС РФ|Документы территориальных|
   |1991 г. по  |                         |органов ФСС РФ           |
   |31 декабря  |                         |                         |
   |2000 г.     |                         |                         |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |После       |Налоги, зачисляемые      |Документы колхоза,       |
   |1 января    |в ФСС РФ:                |производственного        |
   |2001 г.     |— ЕСН;                   |кооператива, религиозной |
   |            |— единый налог,          |или иной организации     |
   |            |уплачиваемый при         |(физического лица) об    |
   |            |упрощенной системе       |уплате за застрахованное |
   |            |налогообложения;         |лицо указанных налогов   |
   |            |— ЕНВД;                  |                         |
   |            |— единый                 |                         |
   |            |сельскохозяйственный     |                         |
   |            |налог (ЕСХН)             |                         |
   +————————————+—————————————————————————+—————————————————————————+
   |После       |Страховые взносы на      |Документы территориальных|
   |1 января    |обязательное социальное  |органов ФСС РФ           |
   |2003 г.     |страхование на случай    |                         |
   |            |временной                |                         |
   |            |нетрудоспособности и     |                         |
   |            |в связи с материнством,  |                         |
   |            |уплачиваемые адвокатами, |                         |
   |            |индивидуальными          |                         |
   |            |предпринимателями, в том |                         |
   |            |числе членами            |                         |
   |            |крестьянских (фермерских)|                         |
   |            |хозяйств, физическими    |                         |
   |            |лицами, не признаваемыми |                         |
   |            |индивидуальными          |                         |
   |            |предпринимателями,       |                         |
   |            |родовыми, семейными      |                         |
   |            |общинами малочисленных   |                         |
   |            |народов Севера           |                         |
   L————————————+—————————————————————————+——————————————————————————
   

Обратите внимание! Если после 1 января 2001 г. индивидуальный предприниматель применял специальный налоговый режим, то его платежи в виде ЕНВД, единого "упрощенного" налога и ЕСХН не признаются уплатой платежей на социальное страхование. Поэтому период предпринимательской деятельности после 1 января 2001 г., в течение которого предприниматель применял специальный налоговый режим, в страховой стаж не включается. Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ предпринимателю, заболевшему в этот период, не полагается. Начиная с 1 января 2003 г. предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, могут добровольно перечислять страховые взносы в ФСС. В этом случае пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия, связанные с материнством, будут финансироваться за счет средств ФСС РФ. Такой порядок установлен Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Добровольные взносы начисляют ежемесячно в размере трех процентов от суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. База для начисления добровольных взносов точно такая же, как и для начисления ЕСН при общем режиме налогообложения. Это значит, что на суммы, которые не облагаются ЕСН, начислять взносы в ФСС не нужно. В течение 15 дней после окончания каждого месяца организация должна перечислять в ФСС сумму страховых взносов за минусом пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены за прошедший месяц. Правила начисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование утверждены Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144. Стать добровольным плательщиком страховых взносов в ФСС РФ могут не только индивидуальные предприниматели, но и организации, применяющие специальные налоговые режимы. На них распространяется тот же порядок начисления и уплаты добровольных взносов. Документы, подтверждающие платежи на социальное страхование Согласно положениям ст. 2 Закона N 255-ФЗ право на пособие по временной нетрудоспособности имеют застрахованные лица. К ним относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые: - работают по трудовым договорам; - являются государственными гражданскими или муниципальными служащими; - добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплачивают взносы в ФСС РФ (адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями); - осуждены к лишению свободы и привлечены к оплачиваемому труду (порядок выплаты пособия определяется Правительством РФ). Кроме того, право на пособие имеют иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности на основании иных федеральных законов, но только при условии, что за них уплачивался ЕСН или страховые взносы в ФСС РФ. Как правило, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по месту работы застрахованного лица. Для подтверждения величины страхового стажа застрахованное лицо обязано представить те документы, которые указаны в таблице 2. Если же застрахованное лицо обращается за пособием в органы в ФСС РФ, то ему не нужно подтверждать фактическое перечисление взносов на социальное страхование в ФСС РФ за период 1991 - 2000 гг., а также перечисление добровольных взносов после 2003 г. Эти данные в органах ФСС РФ уже имеются. Поэтому Фонд социального страхования самостоятельно определит, перечислялись ли в этот период платежи на социальное страхование. Порядок расчета страхового стажа Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности работодатель должен определить величину страхового стажа застрахованного лица. Страховой стаж рассчитывается на день наступления страхового случая, то есть на день начала болезни сотрудника или на день начала отпуска по беременности и родам. Расчет ведется в полных календарных месяцах и полных календарных годах. Каждые 30 календарных дней объединяются в полный месяц, а 12 полных месяцев - в полный год. В результате при расчете страхового стажа каждый полный год будет состоять из 360 календарных дней. Пример. Иванова А.А. впервые устроилась на работу 1 апреля 2007 г. 28 сентября 2007 г. сотрудница ушла в отпуск по беременности и родам. Для расчета пособия по беременности и родам необходимо рассчитать страховой стаж Ивановой А.А. 1-й месяц - с 1 по 30 апреля; 2-й месяц - с 1 по 30 мая; 3-й месяц - с 31 мая по 29 июня; 4-й месяц - с 30 июня по 29 июля; 5-й месяц - с 30 июля по 28 августа; 6-й месяц - с 29 августа по 27 сентября. Таким образом, страховой стаж на момент наступления отпуска по беременности и родам составил ровно 6 месяцев. Следовательно, пособие по беременности и родам будет рассчитываться исходя из 100% среднего заработка. Учтите, те периоды, когда сотрудник работал у нескольких работодателей, учитываются при расчете страхового стажа только один раз. Правила являются ценным подспорьем в работе кадровой службы и бухгалтерии. Однако в этом документе есть ответы далеко не на все вопросы. Например, в период отпуска по уходу за ребенком до полутора и до трех лет действие трудового договора с сотрудницей сохраняется. В трудовой книжке никаких записей об отпуске не производится. При этом никаких налогов и страховых взносов в ФСС РФ за сотрудницу работодатель не перечисляет. В то же время Закон N 255-ФЗ предписывает включать в страховой стаж только те периоды работы по трудовому договору, когда работодатель уплачивал платежи на социальное страхование, рассчитанные на основании выплат сотруднику. Надеемся, что специалисты Минздравсоцразвития России ответят на подобные вопросы. О.А.Курбангалеева Главный бухгалтер ООО "КМ/Ч на Дубининской" Подписано в печать 01.04.2007 ————