"Советник бухгалтера", 2007, N 4

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РФ РАЗРЕШИЛ ВОЗВРАТНЫЙ ЛИЗИНГ

16 января 2007 г. Президиум ВАС РФ вынес Постановление N 9010/06, в котором указал: возможность применения возвратного лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, предусмотрена ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ и имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон данной сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии.

Суть дела

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2004 г. Инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве пришла к выводу о необоснованном применении обществом с ограниченной ответственностью "Ханса Лизинг" налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 635 932 руб. ввиду невыполнения условий, установленных ст. ст. 171 - 172 Налогового кодекса РФ. В частности, в решении инспекции указано, что общество не подтвердило факта принятия на учет основных средств (16 полувагонов), приобретенных по договору купли-продажи от 18.10.2004 N 0000020-S, и их регистрации в единой базе данных ГВЦ МПС России.

Кроме того, инспекцией был сделан вывод, что целью покупки обществом полувагонов и сдачи их в лизинг по договору лизинга от 18.10.2004 N 0000020-RUS/04 обществу с ограниченной ответственностью "ММК-Транс", выступающему одновременно и продавцом указанного имущества, является перевод основных средств в собственность общества (лизингодателя) и возмещение ему из бюджета налога на добавленную стоимость.

Этот вывод послужил основанием для принятия инспекцией Решения от 21.03.2005 N 12 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, в виде взыскания 21 198 руб. штрафа, об отказе в предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 635 932 руб., о предложении уплатить 105 989 руб. налога на добавленную стоимость и 5087 руб. пеней.

Поскольку штраф по указанному Решению не был уплачен обществом в добровольном порядке, инспекция обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о его взыскании.

Позиция суда

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 этого НК РФ.

К видам деятельности общества относятся финансовый лизинг и аренда основных средств, в частности сухопутных транспортных средств и железнодорожного транспорта.

Законодательной основой лизинга, представляющего собой совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга, являются Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Возможность применения возвратного лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, предусмотрена ст. 4 Закона и имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон данной сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии.

Вопреки требованиям ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ инспекция не доказала, что сделки по приобретению и передаче в лизинг имущества не обусловлены разумными экономическими или иными причинами.

Таким образом, в целях налогообложения обществом была учтена реальная хозяйственная операция, соответствующая действительному экономическому смыслу лизинга, повлекшая за собой возможность применения им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при оплате продавцу 16 полувагонов, приобретенных для осуществления лизинговой операции, признаваемой объектом обложения данным налогом согласно ст. 146 НК РФ.

Более того, право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и условия для реализации данного права прямо предусмотрены ст. ст. 171 - 172 НК РФ и не поставлены в зависимость от прибыльности деятельности налогоплательщика в определенном налоговом периоде.

Комментарий

Возвратный лизинг - лизинг, при котором лизингополучатель является одновременно и продавцом объекта лизинга. При возвратном лизинге собственник оборудования продает его лизинговой компании и одновременно заключает с ней договор лизинга на это же оборудование в качестве лизингополучателя. По мнению предпринимателей, часто возвратный лизинг является наиболее эффективным и относительно дешевым способом улучшения финансового положения компании, так как возвратный лизинг используется как альтернатива кредиту на пополнение оборотных средств компании.

Данная операция разрешена законом. Так, согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Однако, по мнению судов нижестоящих инстанций и налогового органа, рассматривающих данное дело, заключенная сторонами сделка возвратного лизинга экономически необоснованна, поскольку ее исполнение производилось обществом за счет заемных средств с начислением процентов по кредиту, доход общества фактически составил разницу между полученными лизинговыми платежами (9 процентов) и процентами, выплачиваемыми кредитору (6 - 8 процентов). Учитывая, что доход по сделке составил 1 - 3 процента, а инфляция, согласно Федеральному закону от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год", в 2006 г. равнялась 7,0 - 8,5 процентам, деятельность общества будет фактически убыточной.

Однако ВАС РФ указал, что лизингодатель вправе принять суммы НДС, уплаченные за приобретение объекта лизинга к вычету, даже если эта сделка убыточная, так как ст. ст. 171 - 172 НК РФ не предусмотрено такого основания принятия сумм НДС к вычету, как прибыльность сделки.

Также, согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется самостоятельно на свой риск, что предполагает возможность убытков в результате заключения той или иной сделки. К тому же НК РФ, согласно ст. 2, регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а не отношения в сфере предпринимательской деятельности.

При вынесении решений нижестоящими судами по данному делу одним из аргументов к удовлетворению требований налогового органа было приобретение объекта лизинга в собственность за счет заемных средств.

Однако необходимо отметить, что согласно п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Также довод налогового органа и нижестоящих судов об убыточности спорной сделки с учетом инфляции не является обоснованным, так как на момент ее заключения сторонам не могло быть достоверно известно о ее действительном размере в будущем, соответственно, сделка хоть и не обещала громадной прибыли, но и не была убыточной. А согласно Постановлению N 53 деловая цель является одним из основных факторов обоснованности налоговой выгоды.

Таким образом, у налогоплательщиков появился дополнительный аргумент в спорах с налоговиками относительно правомерности возвратного лизинга.

С.А.Щигарев

Специалист по налогам и сборам

Подписано в печать

01.04.2007

————