"Налоговая политика и практика", 2007, N 4

Вопрос: Облагаются ли НДС денежные средства, взимаемые банком за пролонгацию кредитного договора, а также за оказываемые клиенту-заемщику услуги по сбору документов при первичном оформлении кредита, подготовке договора и обеспечительной документации, заключений на выдачу кредита и иные аналогичные действия, необходимые для принятия банком решения о предоставлении кредита?

Ответ: Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению НДС.

При этом под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского законодательства Российской Федерации (п. 1.2 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)").

В соответствии с п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик - возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению НДС, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с п. 2 данной статьи в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению данным налогом, указанное положение не применяется. Поэтому денежные суммы, полученные от покупателей товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, за нарушение, в том числе изменение сроков оплаты и других условий, предусмотренных договорами, которые в целях применения НДС рассматриваются как денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Учитывая изложенное, комиссия, взимаемая банком за пролонгацию кредитного договора, рассматривается как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги, не подлежащей налогообложению НДС, и в налоговую базу по данному налогу не включается.

Поскольку услуги банка по подготовке и сбору документов, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита, могут не включаться в условия кредитного договора в соответствии со ст. 819 ГК РФ, они не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения НДС, и поэтому взимаемые с клиента-заемщика денежные средства подлежат обложению данным налогом в общеустановленном порядке.

Е.Н.Вихляева

Главный специалист

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

30.03.2007

————