Вопрос: На 01.01.2001 остались остатки товаров, на которые начислялись 10% НДС, а сейчас на этот вид товара НДС составляет 20%. По какой ставке должен реализоваться этот товар (в Методических указаниях рассмотрен только случай отмены или введения налогового освобождения в соответствии со ст.149 Налогового кодекса РФ)?

Ответ: Действующее налоговое законодательство не содержит прямых норм, регламентирующих порядок исчисления налога на добавленную стоимость в переходный период, т.е. в период, когда вводится или отменяется налоговая льгота или меняется величина налоговой ставки. В соответствии с разъяснениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации, связанными с многочисленными изменениями налогового законодательства, начиная с 1996 г. основным критерием при определении даты, с которой реализация включается или не включается в налогооблагаемую базу, применяется вновь вводимая налоговая ставка, является дата отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) вне зависимости от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения.

Такой методологический подход изложен и в п.31 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156). В частности, данным пунктом предусмотрено, что в случае отмены с 01.01.2001 налогового освобождения по товарам (работам, услугам), действовавшего по 31.12.2000 (включительно) в соответствии со ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", и если оно не предусмотрено ст.149 Кодекса, применяется следующий порядок налогообложения:

- по товарам (работам, услугам), отгруженным по 31.12.2000 включительно, счета - фактуры выставляются без НДС. В случае если оплата поступила после 1 января 2001 г., по этим товарам (работам, услугам) налогообложение не производится;

- по товарам (работам, услугам), оплаченным полностью, но не отгруженным до 31.12.2000 включительно, счета - фактуры выставляются начиная с 01.01.2001 покупателям без НДС.

Следует отметить, что в этих разъяснениях предлагается более благоприятный для налогоплательщиков порядок, чем в рамках ранее сложившейся налоговой практики. Несмотря на то что отгрузка товара осуществлена после отмены льготы, та часть товара, которая была полностью оплачена до отмены льготы, подпадает под действие льготы и НДС не облагается.

Пункт 31 вышеуказанных Методических рекомендаций разъясняет порядок исчисления НДС только в случае отмены или введения льготы согласно ст.149 Кодекса с 01.01.2001. Однако данный методологический подход может быть применен и в случае изменения налоговой ставки, в частности, в случае отмены или введения применения 10-процентной налоговой ставки, т.к. исчисление НДС по налоговой ставке 10 процентов является льготным режимом налогообложения для налогоплательщика. Более того, данный методологический принцип исчисления НДС в переходный период может применяться и при последующих изменениях налогового законодательства, когда вводится или выводится налоговая льгота или меняется величина налоговой ставки при исчислении налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае налог на добавленную стоимость исчисляется по налоговой ставке 10 процентов в случае, если товар был отгружен до введения 20-процентной налоговой ставки на эти товары (вне зависимости от учетной политики организации для целей налогообложения и вне зависимости от срока поступления денежных средств в оплату этих товаров), и в случае, если товары были оплачены до введения 20-процентной налоговой ставки, а отгружены - после.

В.Т.Прохоров

Советник налоговой службы

I ранга

21.08.2001

————