"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.03.2007 N 03-03-06/1/142

<НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОПЛАТ ПО БОЛЬНИЧНЫМ>>

С начала этого года порядок выплаты пособий по болезни значительно изменился. Однако сейчас, как и раньше, размер больничных зависит от среднего заработка и стажа. Теперь, правда, страхового. Помимо этого максимальная сумма пособия по-прежнему ограничена. В 2007 г. размер больничных не должен превышать 16 125 руб. в месяц. Но нередко фирма выплачивает пособие и в большей сумме. В опубликованном Письме специалисты Минфина разъяснили порядок учета таких доплат.

Доплаты по норме...

Прежде всего напомним, что при расчете пособия по временной нетрудоспособности фирмы должны учитывать страховой стаж работников. Больничные положены в размере:

- 60 процентов от среднего заработка, если стаж не превышает пяти лет;

- 80 процентов от среднего заработка, если стаж составляет от пяти до восьми лет;

- 100 процентов от среднего заработка, если страховой стаж равен восьми годам и более.

Рассмотрим ситуацию, когда период болезни приходится на время до и после 1 января 2007 г. За период до 1 января 2007 г. пособие рассчитывают с учетом непрерывного трудового стажа. А после этой даты - с учетом суммарного страхового стажа. Например, если до изменений непрерывный трудовой стаж работника составлял не более пяти лет, а страховой - превышал восемь лет, то с 1 января пособие ему положено в размере 100 процентов от среднего заработка.

Как мы сказали выше, размер пособия ограничен. В этом году его сумма не может превышать 16 125 руб. Применение двух ограничений (по стажу и сумме пособия) приводит к тому, что у сотрудников, особенно с высокой зарплатой, размер пособия значительно ниже фактического заработка. Поэтому, чтобы не потерять хороших специалистов, компании часто доплачивают своему персоналу сверх норматива.

...и сверх норм

Пункт 15 ст. 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда относит "доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации". Однако в Законе о больничных <*> такая доплата не предусмотрена.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ. В то же время законодательство не запрещает оплачивать больничные сверх суммы ограничения. Поэтому Минфин считает, что к расходам на оплату труда можно отнести сумму выплачиваемого пособия в пределах фактического заработка сотрудника, пусть даже и превышающую 16 125 руб. Правда, финансисты умолчали об одном немаловажном факте. Для налогового учета таких затрат обязанность фирмы оплатить больничные в повышенном размере (т.е. сверх суммы ограничения) должна быть закреплена в трудовом договоре с работником. Ведь по общему правилу к расходам на оплату труда относят лишь выплаты, "предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами". Пример. Сотрудница ООО "Капитал" Ставцева Н.А. болела 14 календарных дней - с 26 февраля по 11 марта 2007 г. (3 календарных дня в феврале и 11 - в марте). Расчетным периодом для определения среднего заработка будут 12 месяцев - с 1 января по 31 декабря 2006 г. Предположим, что средний дневной заработок Ставцевой составил 805,48 руб. Страховой стаж сотрудницы - 4 года. Поэтому ей положено пособие в размере 60 процентов среднего заработка. Размер дневного пособия равен: 805,48 руб. x 60% = 483,29 руб. Размер больничных за месяц не может превышать 16 125 руб. Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера, составляет: в феврале: 16 125 руб. : 28 дн. = 575,89 руб.; в марте: 16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб. В феврале и марте рассчитанное из среднего заработка дневное пособие не превышает его максимальную величину (483,29 < 575,89 и 483,29 < 520,16). Поэтому пособие за дни болезни надо начислять из расчета 483,29 руб. в день. Эту сумму оплачивает ФСС. Бухгалтер "Капитала" начислил Ставцевой больничные в сумме: 483,29 руб. x 14 дн. = 6766,06 руб. В трудовом договоре с работницей установлено, что фирма обязана оплачивать больничный Ставцевой исходя из ее фактического заработка. Сумма доплаты составит: 805,48 руб. x 14 дн. - 6766,06 руб. = 4510,66 руб. Эту сумму оплачивает фирма. Начисление доплаты бухгалтер отразит так: Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - 4510,66 руб. - отражена доплата. В налоговом учете доплату до фактического заработка "Капитал" учтет как расходы на оплату труда. Д.А.Князева Налоговый консультант Подписано в печать 30.03.2007 ————