"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.03.2007 N 03-03-06/2/42

<РАСЧЕТ ОБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ

ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ ФИРМЫ>>

Опубликованное Письмо Минфина будет интересно тем фирмам, у которых есть обособленные подразделения. В нем финансисты рассказали об особенностях уплаты такими компаниями налога на прибыль. Как известно, федеральную часть "прибыльного" налога (авансовых платежей по нему) фирмы, имеющие "обособленцев", должны перечислять по месту нахождения головного офиса. А вот региональную часть им необходимо распределить между каждым подразделением и головной организацией. После этого суммы, приходящиеся на каждый филиал, перечисляют в бюджеты их регионов.

Для деления налога (авансовых платежей) используют показатель доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение и головной офис компании. Долю прибыли рассчитывают как среднее арифметическое двух величин. Первая - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения (головного офиса) в стоимости таких ценностей по фирме в целом. Вторую величину фирма может выбрать для себя из двух возможных:

- удельного веса среднесписочной численности работников подразделения ("головы" компании) в среднесписочной численности всех сотрудников фирмы;

- удельного веса расходов на оплату труда подразделения (головного офиса) в расходах на оплату труда по всей компании.

Заметим, что распределять прибыль между подразделениями не нужно, если они находятся в одном регионе. В этом случае долю прибыли рассчитывают по их совокупным показателям. С полученной суммы налог платят в бюджет их региона через любое из таких подразделений. Если в одном регионе находятся "обособленцы" и головная организация, то перечислять региональную часть налога за всех них может центральный офис.

Все данные, которые участвуют в расчете доли прибыли, берут за тот период, за который фирма собирается платить налог (авансовый платеж). То есть за I квартал, полугодие, 9 месяцев или год.

Если фирма выбрала в качестве второго показателя среднесписочную численность сотрудников, то исчислять ее нужно в порядке, указанном в Постановлении Росстата от 20.11.2006 N 69. А вот определять остаточную стоимость амортизируемого имущества финансисты предлагают по правилам расчета среднегодовой стоимости, установленным для расчета налога на имущество (см. Письма Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/199). Для этого следует сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за ним месяца и разделить полученную сумму на число месяцев в данном периоде, увеличенное на единицу.

Следует отметить, что показатели, участвующие в расчете доли прибыли, должны быть фактическими. Так, если работник формально (т.е. по бумагам) числится в головном офисе, а фактически трудится в подразделении, то расходы на оплату его труда нужно использовать при расчете доли прибыли "обособленца". Конечно, при условии, что такой показатель фирма выбрала для определения доли прибыли филиала.

Пример. ООО "Сфера" находится в Москве.

У компании есть два филиала: в Псковской и Владимирской областях.

При определении доли прибыли, приходящейся на подразделения и головной офис, в качестве показателя фирма использует расходы на оплату труда работников.

В головном офисе фирмы числятся 3 сотрудника (согласно штатному расписанию), которые фактически работают во владимирском подразделении. Следовательно, расходы по выплате им зарплаты фирма учитывает при определении доли прибыли, приходящейся на этого "обособленца".

Расходы на оплату труда за I квартал 2007 г. составили:

- по головному офису - 50 000 руб.;

- по обособленному подразделению в Псковской области - 70 000 руб.;

- по обособленному подразделению во Владимирской области - 60 000 руб.;

- в целом по фирме - 180 000 руб. (50 000 + 70 000 + 60 000).

Удельный вес расходов на оплату труда работников по каждому подразделению и головному офису составил:

- по головному офису:

50 000 руб. : 180 000 руб. = 27,8%;

- по "обособленцу" в Псковской области:

70 000 руб. : 180 000 руб. = 38,9%;

- по подразделению во Владимирской области:

60 000 руб. : 180 000 руб. = 33,3%.

Остаточная стоимость основных средств приведена в таблице:

     
   ——————————————T———————————T—————————————T———————————————T—————————
   

Остаточная ¦ Головной ¦Подразделение¦ Подразделение ¦ В целом

стоимость ¦ офис ¦ в Псковской ¦во Владимирской¦по фирме

основных ¦ ¦ области ¦ области ¦

средств ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————
   

На 01.01.2007¦180 000 ¦250 000 ¦160 000 ¦590 000

     
   ——————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————
   

На 01.02.2007¦160 000 ¦230 000 ¦140 000 ¦530 000

     
   ——————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————
   

На 01.03.2007¦200 000 ¦210 000 ¦120 000 ¦530 000

     
   ——————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————
   

На 01.04.2007¦180 000 ¦190 000 ¦150 000 ¦520 000

     
   ——————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————
   

Следовательно, средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества за I квартал 2007 г. равна: - по головному офису: (180 000 руб. + 160 000 руб. + 200 000 руб. + 180 000 руб.) : (3 + 1) = 180 000 руб.; - по "обособленцу" в Псковской области: (250 000 руб. + 230 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб.) : (3 + 1) = 220 000 руб.; - по подразделению во Владимирской области: (160 000 руб. + 140 000 руб. + 120 000 руб. + 150 000 руб.) : (3 + 1) = 142 500 руб.; - в целом по организации: (590 000 руб. + 530 000 руб. + 530 000 руб. + 520 000 руб.) : (3 + 1) = 542 500 руб. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого подразделения и головного офиса в остаточной стоимости основных средств в целом по организации составил: - по головному офису: 180 000 руб. : 542 500 руб. = 33,2%; - по подразделению в Псковской области: 220 000 руб. : 542 500 руб. = 40,5%; - по подразделению во Владимирской области: 142 500 руб. : 542 500 руб. = 26,3%. Доля прибыли составила: - по головному офису: (27,8% + 33,2%) : 2 = 30,5%; - по "обособленцу" в Псковской области: (38,9% + 40,5%) : 2 = 39,7%; - по подразделению во Владимирской области: (33,3% + 26,3%) : 2 = 29,8%. По итогам I квартала 2007 г. прибыль компании в целом равна 280 000 руб. Следовательно, за I квартал 2007 г. фирма заплатила в бюджет Москвы: 280 000 руб. x 30,5% x 17,5% = 14 945 руб. В бюджет Псковской области налог перечислил "обособленец" в сумме: 280 000 руб. x 39,7% x 17,5% = 19 453 руб. В бюджет Владимирской области налог перечислила фирма в сумме: 280 000 руб. x 29,8% x 17,5% = 14 602 руб. Е.В.Мишина Аудитор Подписано в печать 30.03.2007 ————