"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.03.2007 N 03-07-13/1-05

<КАК ПОДТВЕРДИТЬ НУЛЕВУЮ СТАВКУ ПО НДС>

И ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.03.2007 N 03-07-08/34

<ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ ПРИ ЭКСПЕДИРОВАНИИ ТОВАРОВ>>

Многие отечественные фирмы проводят те или иные сделки, которые считают экспортными. Например, российская фирма импортирует товары, а затем экспортирует их в Республику Беларусь. Или другой случай. Фирма оказывает экспедиторские услуги компании, которая вывозит свою продукцию за рубеж. Следует ли продажу импортных товаров белорусским партнерам (первый случай) и стоимость экспедиторских услуг (вторая ситуация) облагать НДС? Да, следует. Ведь такие операции подпадают под действие этого налога. Правда, его можно начислить по нулевой ставке. Однако для этого нужно соблюдать определенный порядок. О правилах применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в указанных случаях и рассказали специалисты финансового ведомства в двух опубликованных Письмах.

Продаем импортные товары в Белоруссию

Как известно, между Россией и Белоруссией действует Соглашение о взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.

Однако это Соглашение наша страна ратифицировала с оговоркой. Под термином "товары" в Соглашении понимается только продукция белорусского или отечественного происхождения <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ.

Следовательно, руководствоваться этим документом, когда российская фирма экспортирует в Белоруссию импортные товары, нельзя. Применить нулевую ставку НДС в данном случае нужно в порядке, который установлен Налоговым кодексом. По нему экспорт товаров действительно облагают НДС по ставке 0 процентов. Но для этого фирма должна собрать пакет документов. Перечень документов, которые входят в пакет, может варьироваться. Все зависит от особенностей той или иной ситуации. Так, согласно первому Письму при экспорте товаров нероссийского происхождения в Белоруссию для подтверждения нулевой ставки нужно подготовить:

- внешнеэкономический контракт с белорусским партнером на поставку товаров или его копию;

- банковскую выписку, которая подтверждает поступление на счет российской фирмы выручки за товар, или ее копию;

- таможенную декларацию (ее копию) на вывоз товаров из России с отметкой российской таможни;

- копию заявления об уплате налога при ввозе товаров в Республику Беларусь с отметкой ее таможни, которая подтверждает уплату налога;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российской таможни.

При этом финансисты отметили, что таможенный контроль на границе России и Белоруссии отменен только по товарам российского или белорусского происхождения. Таможенное оформление товаров, ввезенных из третьих стран, проводить нужно.

Следовательно, требование о том, что для подтверждения нулевой ставки при экспорте в Белоруссию импортных товаров нужно представлять таможенную декларацию и документы с отметками таможенных органов, не противоречит закону.

Однако "несостыковка" появляется в другом. Среди документов специалисты финансового ведомства в своем Письме называют и те, которые по Кодексу нужно представлять "при вывозе товаров, не происходящих из РФ... на территорию государства... на границе с которым таможенный контроль отменен...". А ведь, как уже отмечалось, такой контроль действует при вывозе в Белоруссию товаров нероссийского происхождения. Причем каких-либо специальных требований к пакету документов, которые необходимы в рассматриваемом случае, Кодекс не устанавливает. Следовательно, в этой ситуации для применения нулевой ставки НДС нужно представлять документы, предназначенные для общего случая (т.е. обычного экспорта). Причем в "общий" пакет не входит, в частности, копия заявления об уплате налога при ввозе товаров в Республику Беларусь. А таможенную декларацию необходимо представить с отметками как российской таможни, выпустившей товары на экспорт, так и таможни, в регионе которой находится пункт пропуска, через который товар вывезли за рубеж. Однако не стоит забывать о том, что если фирма не представит какой-то документ или подаст не ту бумагу, инспекторы вряд ли позволят ей воспользоваться "освобождением" от налога. Так что фирме, которая вывозит в Белоруссию импортные товары, лучше последовать предписаниям финансистов и собрать те документы, которые они перечислили в Письме.

Напомним, что данные бумаги подают в течение 180 дней с даты вывоза товаров на экспорт. При этом налоговую базу с их стоимости определяют на последний день месяца, в котором собраны необходимые документы. Их нужно представить в инспекцию вместе с налоговой декларацией. В ней указывают, что стоимость этих товаров облагают налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов. Напомним, что с 2007 г. специальную "экспортную" декларацию подавать не нужно. Необходимые данные теперь отражают в единой декларации по НДС <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 1, 2007. Если фирма пропустит 180-дневный срок, ей необходимо начислить НДС по обычной ставке - 10 или 18 процентов (в зависимости от вида экспортируемого товара). При этом налог начисляют в том периоде, когда товар был передан белорусскому покупателю. В результате фирме придется заплатить как сам налог, так и пени за его несвоевременную уплату. Подтвердить экспорт компания сможет и по окончании 180 дней, представив в инспекцию нужный пакет документов. Причем сумму налога, которая ранее была начислена по экспортной сделке, можно будет принять к вычету. А вот рассчитывать на возврат пеней, перечисленных за просрочку, фирма не вправе. Об этом сказано в Письме Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73. Организовываем транспортировку экспорта Среди операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, выделяют также услуги, связанные с изготовлением и продажей экспортируемых товаров. К таким услугам Кодекс относит, в частности, те, которые связаны с организацией вывоза товаров из России. "Организаторские" услуги - это комплекс операций, направленных на вывоз товаров из нашей страны, в том числе "по полному или частичному заполнению транспортного средства товарами, по размещению и креплению товаров на транспортном средстве и др." (Письмо Минфина России от 21.11.2006 N 03-04-08/239 <*>). По договорам экспедиции фирмы организовывают транспортировку товаров, заключают договоры перевозки, обеспечивают отправку, погрузку товаров, собирают необходимые для экспорта документы (ст. 801 ГК РФ). Следовательно, услуги по экспедиции экспортируемых товаров фирма может облагать НДС по нулевой ставке. Правда, сделать это она может, если соблюдаются несколько условий. Во-первых, как указали финансисты во втором Письме, пункт назначения экспортируемых товаров должен находиться вне территории России. Во-вторых, "экспортному" экспедитору нужно собрать и подать в инспекцию следующие документы: - контракт (его копию) с иностранной или российской фирмой на оказание экспедиторских услуг; - выписку банка (ее копию), которая подтверждает поступление выручки от покупателя услуг; - копии транспортных и товаросопроводительных документов, свидетельствующих о вывозе товаров. Заметим, что таможенную декларацию "экспортные" экспедиторы подавать не должны. Поэтому воспользоваться 180-дневным сроком для сбора документов они не могут. Ведь данное правило не действует в отношении фирм, которые не представляют таможенные декларации (п. 9 ст. 165 НК РФ). Специальные сроки для таких компаний не установлены. Поэтому им нужно действовать по общему правилу. Базу, облагаемую НДС, они определяют на наиболее раннюю из дат: - на день оказания услуг; - на день поступления авансов в счет оплаты предстоящего выполнения услуг. Авансы за услуги, облагаемые по нулевой ставке, освобождены от НДС. Следовательно, облагаемую базу "экспортные" экспедиторы должны определять на дату оказания услуг. Получается, чтобы обосновать нулевую ставку, "экспортный" пакет документов экспедитор должен собрать на момент, когда его услуги считают оказанными. Но в большинстве случаев экспедиторы этого сделать не могут. Поэтому на дату "передачи" услуги им нужно начислить налог на добавленную стоимость по обычной ставке (18%). Если же впоследствии экспедитор соберет нужные бумаги и представит их в налоговую инспекцию, начисленный налог можно будет зачесть. Н.В.Кушкова Эксперт "НА" Подписано в печать 30.03.2007 ————