"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.03.2007 N 03-03-06/2/43

<"ПРИБЫЛЬНАЯ" ОТЧЕТНОСТЬ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ>>

"Многодетные" фирмы должны сдавать "прибыльную" отчетность по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом компания может создать его в конце отчетного периода. А доля прибыли, которая приходится на "обособленца" в этом периоде, будет не нулевая. Куда в таком случае нужно подавать декларацию - по месту "налоговой прописки" головного офиса или нового подразделения?

Заявим о подразделении

Не каждое новое подразделение послужит поводом для новой "налоговой прописки" компании. Постановка "обособленца" на налоговый учет необходима, если фирма не зарегистрирована ни в одной из инспекций муниципального образования, где он создан. Для этого нужно в течение месяца со дня создания "дочки" подать заявление в налоговую по форме N 1-2-Учет. Она утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ <*> и действует с начала текущего года. В ближайшие пять дней после этого инспекторы зарегистрируют подразделение и выдадут уведомление о постановке его на учет.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 4, 2007.

Обратите внимание: если фирма уже располагает подразделениями в муниципалитете, подавать заявление по местонахождению нового "обособленца" не нужно. Достаточно сообщить о его открытии по месту налогового учета головного офиса. Для этого надо подать в инспекцию сообщение по форме N С-09-3, которая утверждена другим Приказом ФНС России - от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 23, 2006.

Отчетность "переходного периода"

Федеральную часть "прибыльного" налога "многодетные" компании должны платить по местонахождению головного офиса. Сумму же, которая предназначена для регионального бюджета, нужно распределять между центральным и обычными подразделениями. Если "ответвление" новое, важно определить, с какого момента начинать такое "деление".

Эта проблема актуальна для фирмы, которая создает "обособленца" в конце одного отчетного (налогового) периода по "прибыльному" налогу, а ставит его на налоговый учет в другом. Ведь Налоговый кодекс дает компании месячный срок для подачи заявления о регистрации нового подразделения. Плюс еще пять дней отведено инспекторам на его регистрацию. Если начало и окончание этого процесса приходятся на разные периоды, у фирмы возникает вполне резонный вопрос о порядке сдачи отчетности. Когда нужно представлять "прибыльную" декларацию по местонахождению "обособленца": с момента его создания или следует дождаться "налоговой прописки"?

В комментируемом Письме финансисты отметили, что решающее значение имеет все-таки факт налоговой регистрации. То есть пока фирма не получит уведомление о постановке на учет нового "обособленца", сдавать декларацию по его местонахождению не нужно. Как не следует и "делить" на него региональную часть "прибыльного" налога. Даже если у "дочки" есть доля прибыли, которая на нее приходится до конца периода, предшествующего ее налоговой регистрации.

Обратите внимание: если "обособленец" использует основные средства, которые числятся на балансе головного офиса, удельный вес их остаточной стоимости у "дочки" не будет равен нулю. По мнению финансистов, имущество нужно учитывать по тому подразделению, где оно фактически "служит" (Письмо Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187 <**>).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Документ опубликован в "НА" N 8, 2006.

Пример 1. ООО "Старт" создало обособленное подразделение 25 декабря 2006 г. Заявление о постановке "обособленца" на налоговый учет фирма подала в инспекцию 19 января 2007 г. Таким образом, новое "отделение" было зарегистрировано лишь в январе 2007 г. Других подразделений у "Старта" нет.

Налог на прибыль за 2006 г. фирма заплатила по местонахождению головного офиса в полном объеме, без распределения региональной части на филиал. Декларацию "Старт" представил тоже только в свою инспекцию.

Распределяем налог

По итогам периода, в котором "обособленец" получил "налоговую прописку", распределять региональную часть "прибыльного" налога уже придется. Делать это нужно исходя из доли прибыли по каждому из подразделений фирмы. Такую долю определяют как среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату их труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества относительно этих же показателей по компании в целом. Для расчета налога, который нужно заплатить по местонахождению самой "многодетной" фирмы и каждой из ее "дочек", служит Приложение 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н в ред. Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 1н <***>).

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Документ опубликован в "НА" N 5, 2007.

Пример 2. Продолжим пример 1.

ООО "Старт" платит налог на прибыль ежеквартально. База налога за I квартал 2007 г. по фирме в целом составила 100 000 руб.

При этом доля "обособленца" - 20 процентов, а головного офиса - 80 процентов. В региональный бюджет по местонахождению "головы" фирма должна заплатить налог в сумме 14 000 руб. (100 000 руб. x 80% x 17,5%), а по месту регистрации "дочки" - 3500 руб. (100 000 руб. x 20% x 17,5%).

В Приложениях 5 к листу 02 по головному офису и "обособленцу" бухгалтер "Старта" отразил это так:

     
   —————————————————T————————————————————————————————————————————————
   

Код строки ¦ Значение показателя в Приложении 5 к листу 02: Приложения 5 +--------------------T------------------------- ———— к листу 02 ¦ по фирме без учета ¦ по подразделению

¦ подразделения ¦

     
   —————————————————+————————————————————+———————————————————————————
   

030 ¦ 100 000 руб. ¦ 100 000 руб.

     
   —————————————————+————————————————————+———————————————————————————
   

031 ¦ 100 000 руб. ¦ 100 000 руб.

     
   —————————————————+————————————————————+———————————————————————————
   

040 ¦ 80% ¦ 20%

     
   —————————————————+————————————————————+———————————————————————————
   

050 ¦ 80 000 руб. ¦ 20 000 руб.

     
   —————————————————+————————————————————+———————————————————————————
   

060 ¦ 17,5% ¦ 17,5%

     
   —————————————————+————————————————————+———————————————————————————
   

070 ¦ 14 000 руб. ¦ 3 500 руб.

     
   —————————————————+————————————————————+———————————————————————————
   

В.И.Бологова Налоговый консультант Подписано в печать 30.03.2007 ————