"Московский бухгалтер", 2007, N 7

КРУПНАЯ ЭКОНОМИЯ НА МАЛОЦЕННОМ ИМУЩЕСТВЕ

На балансе любой организации числится большое количество недорогих вещей, которые иногда "висят" на счетах годами. Подводя итоги за I квартал, посмотрите: может быть, какие-то из них давно подлежат списанию.

Старые покупки учитываются по-прежнему

Наиболее существенные изменения, которые произошли в порядке учета малоценных ОС, были внесены в ПБУ 6/01 Приказом Минфина от 12 декабря 2005 г. N 147н. С 1 января 2006 г. активы, которые по всем признакам являются основными средствами, но их цена меньше 20 000 руб. за единицу, нужно отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов.

До введения в действие этой нормы существовал следующий порядок учета малоценных основных средств. И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимостным пределом была сумма в 10 000 руб. Более дешевое имущество амортизации не подлежало и списывалось на затраты сразу в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию. При принятии на учет бухгалтер оформлял его первичными документами, предназначенными для учета ОС: актом по форме N ОС-1 и инвентарной карточкой по форме N ОС-6, и ставил на счет 01. Далее их стоимость списывали на счета учета затрат.

Основные средства по цене от 10 000 до 20 000 руб. нужно было амортизировать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Рассмотрим ситуацию, когда на балансе фирмы до настоящего времени числится имущество, приобретенное до 1 января 2006 г.

Пример 1. В декабре 2005 г. ООО "Морис" приобрело монитор по цене 12 000 руб. (без НДС). Он был поставлен на учет в составе ОС. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 12 000 руб. - приобретен монитор;

Дебет 01 Кредит 08

- 12 000 руб. - монитор введен в эксплуатацию.

Установлен срок полезного использования - 40 месяцев. Метод начисления амортизации - линейный.

В январе 2006 г. по монитору начислена амортизация - 300 руб. (12 000 руб. : 40 мес.).

Дебет 26 (44) Кредит 02

300 руб. - учтена амортизация.

Амортизацию нужно начислять до тех пор, пока остаточная стоимость не будет равна нулю, или до списания объекта. Таким образом, малоценные основные средства, приобретенные до 2006 г., отражаются в бухучете в порядке, который действовал на момент их приобретения.

Сэкономить на налогах или совместить учеты?

С 1 января 2006 г. основные средства стоимостью до 20 000 руб. следует учитывать по-другому. Нужно отметить, что порядок списания имущества, которое стоит менее 10 000 руб., не изменился. Его по-прежнему можно списывать одномоментно и не амортизировать. Однако теперь эти ценности нужно оформлять при принятии на учет другими первичными документами.

Поскольку такие ОС относятся к материально-производственным запасам, то нужно использовать и соответствующую "первичку": приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную М-11, карточку учета материалов М-17 (Письмо Минфина от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/4/98). Если предприятие оприходует ценности по старым документам, предназначенным для учета основных средств, то налоговые органы при проверке могут не принять их стоимость в расходы, уменьшающие базу по прибыли.

С 1 января 2006 г. предприятия получили возможность повысить стоимостный предел ОС в бухучете до 20 000 руб. Стоит ли это делать, каждая организация решает самостоятельно. Для начала нужно определить, что для фирмы важнее - совместить учеты или снизить налоги. Если установить максимальный предел, то предприятие получает экономию по начислениям на имущество, а также на прибыль в текущем периоде. Но "в нагрузку" - разницу по ПБУ 18/02. Ведь в налоговом учете такие объекты по-прежнему считаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК). Помимо этого организация вправе списать на расходы в первый месяц после ввода в эксплуатацию 10-процентную премию от стоимости ОС вместе с суммой амортизации за месяц.

Пример 2. ООО "Морис" в январе 2006 г. купило монитор по цене 14 000 руб. (без НДС). В учетной политике установлен стоимостной лимит в 20 000 руб. По бухгалтерии это имущество было списано одномоментно. В налоговом учете по монитору нужно начислять амортизацию. Срок полезного использования составляет 40 месяцев.

1. Рассчитаем амортизационную премию. Она составляет 1400 руб. (14 000 руб. x 10%).

2. Сумма амортизации за месяц будет 315 руб. ((14 000 руб. - - 1400 руб.) : 40 мес.).

3. Сумма, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна 1715 руб. (1400 руб. + 315).

4. Сумма отложенного налогового актива - 2948 руб. ((14 000 руб. - 1715 руб.) x 24%).

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 09 Кредит 68

- 2948 руб. - учтена сумма отложенного налогового актива.

Разницы по ПБУ 18/02 фирма может избежать, только если в учетной политике запишет старый лимит - 10 000 руб. Этот момент обсуждался на семинаре, организованном Центром образования "Элкод". Аудитор Татьяна Крутякова дала следующий совет. Если у предприятия большинство основных средств - малоценные, то имеет смысл установить стоимостной предел 20 000 руб. Если же такого имущества немного, то лучше определить максимум в 10 000 руб. и совместить налоговый и бухгалтерский учеты.

Оптимизация путем частичной ликвидации

Если основное средство не укладывается в стоимостный лимит, а списать его хочется побыстрее, то для этого существует еще один путь. Он может быть реализован в случае, когда объект состоит из нескольких частей. При этом они могут учитываться как самостоятельные единицы, если сроки их использования существенно отличаются, то есть разница составляет более 5 процентов (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности; утверждены Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н).

Оптимизировать налогообложение можно также путем частичной ликвидации основного средства. Допустим, требуется заменить монитор или какую-то другую часть компьютера. По сути, при этом делают две отдельные операции - снимают старую технику и ставят новую. Между ними нужен временной промежуток. Сначала осуществляют частичную ликвидацию объектов основных средств. В акте на списание можно, например, отразить: монитор сгорел, ремонту не подлежит, или указать другие причины. После чего его с компьютера снимают. В результате уменьшается стоимость имущества на счете 01 "Основные средства".

В этом случае бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Дебет 10 Кредит 01.

Потом на счете 01 отражают новый объект. Нужно помнить, что если компьютер простоит без монитора больше месяца, то амортизацию за это время начислять нельзя. Значит, по документам промежуток между этими двумя операциями не должен быть больше.

О.Сафронова

Подписано в печать

30.03.2007

————