"Главная книга", 2007, N 7

БОЛЬНИЧНЫЙ "НА ДВА ФРОНТА"

(Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности

для работника, занятого в деятельности, подпадающей как

под общий режим налогообложения, так и под ЕНВД)

Алгоритмы расчета части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет работодателя, различаются в зависимости от того, применяет он общую систему налогообложения (ОСНО) или переведен на уплату ЕНВД <1>.

Нередко организация или индивидуальный предприниматель занимается видами деятельности, один из которых подпадает под ОСНО, а другой переведен на уплату ЕНВД. В этом случае с расчетом выплат по больничным все просто, если часть работников занята только в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (и в добровольном порядке не уплачиваются взносы на этот случай в ФСС РФ), а остальные работники заняты только в деятельности, подпадающей под ОСНО. Такие работодатели должны платить пособие в счет начисленного ЕСН тем работникам, которые заняты в деятельности, подпадающей под ОСНО, и зарплаты которых включаются в базу по ЕСН <2>. В отношении работников, деятельность которых подпадает под ЕНВД, пособие после его выплаты может быть предъявлено к возмещению из ФСС РФ только в размере, не превышающем 1 МРОТ за календарный месяц (сейчас 1100 руб. <3>) <2>.

Больше сложностей с расчетом больничных возникает у работодателей, совмещающих ЕНВД и ОСНО, работники которых работают "на два фронта", то есть заняты как в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой по ОСНО.

 К сведению

 Подробнее о расчете больничных в 2007 г. читайте в журнале "Главная книга", 2007,  N 2 , с. 19.

В отношении таких работников общую сумму больничных нужно разделить пропорционально доле выручки (без учета НДС) от каждого вида деятельности в общем объеме выручки работодателя за тот месяц, в котором заболел работник <4>.

Таким образом, если больничные выплачены работнику, занятому одновременно и в деятельности, облагаемой по ОСНО, и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, расходы на выплату пособия учитываются при расчете ЕСН только в сумме, приходящейся на долю выручки, полученной от деятельности, облагаемой по ОСНО, в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Если такой работник с определенного момента был переведен на вид деятельности, облагаемой только по ОСНО, или деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, с этого момента определять пропорцию для расчета больничных не нужно.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности работодателями, совмещающими ЕНВД и ОСНО, работники которых работают "на два фронта" можно предложить следующий алгоритм.

Шаг 1. Определяем общий размер пособия, которое должно быть выплачено работнику.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             1. Определяем страховой стаж работника             |
   L——————————————T————————————————————————————————T—————————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————+———————————————¬————————————————+————————————————¬
   |  Страховой стаж работника на ||   Страховой стаж работника на  |
   |   момент нетрудоспособности  ||    момент нетрудоспособности   |
   | составляет 6 месяцев и более || составляет менее 6 месяцев <5> |
   |              <5>             ||                                |
   L——————————————T————————————————L———————————————T—————————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————+————————————————————————————————+————————————————¬
   |    2. Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ) работника   |
   |за 12 календарных месяцев (с 1—го до 1—го числа), предшествующих|
   |            месяцу наступления нетрудоспособности <6>           |
   L——————————————T————————————————————————————————T—————————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————+———————————————¬————————————————+————————————————¬
   | 3. Определяем размер дневного||                                |
   |     пособия (ДП) с учетом    ||  3. Определяем размер дневного |
   | продолжительности страхового ||      пособия (ДП) с учетом     |
   |     стажа работника <7>:     ||  продолжительности страхового  |
   |  от 6 месяцев до 5 лет — 60% ||      стажа работника <7>:      |
   |              СДЗ             ||    до 6 месяцев — из расчета   |
   |    от 5 до 8 лет — 80% СДЗ   || 1100 руб. за календарный месяц |
   |   8 и более лет — 100% СДЗ   ||                                |
   L——————————————T————————————————L———————————————T—————————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————+———————————————¬————————————————+————————————————¬
   |  4. Определяем максимальную  ||   4. Определяем максимальную   |
   |   величину дневного пособия  ||величину дневного пособия (МДП2)|
   |        (МДП1) <*> <8>:       ||            <*> <9>:            |
   |      16 125 руб. / число     ||  1100 руб. / число календарных |
   |   календарных дней в месяце  ||дней в месяце нетрудоспособности|
   |      нетрудоспособности      ||                                |
   L——————————————T————————————————L———————————————T—————————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————+————————————————————————————————+————————————————¬
   |      5. Сравниваем размер дневного пособия (ДП) с размером     |
   |              максимального дневного пособия (МДП)              |
   L——————————————T————————————————————————————————T—————————————————
   

\¦/ \¦/

     
         —————————+———————¬               —————————+————————¬
        \|/              \|/             \|/               \|/  
   ——————+———————¬————————+———————¬———————+————————¬————————+———————¬
   |  ДП < МДП1  ||   ДП >= МДП1  ||   ДП < МДП2   ||   ДП >= МДП2  |
   L—————T————————L———————T————————L——————T—————————L———————T————————
   

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   ——————+————————————————+———————————————+—————————————————+———————¬
   |         6. Определяем общий размер пособия по временной        |
   |   нетрудоспособности, которое должно быть выплачено работнику  |
   L—————T————————————————T———————————————T—————————————————T————————
   

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   ——————+————————¬———————+————————¬——————+—————————¬———————+———————¬
   |     ДП x     ||     МДП1 x    ||      ДП x     ||    МДП2 x    |
   |  количество  ||   количество  ||   количество  ||  количество  |
   |  календарных ||  календарных  ||  календарных  ||  календарных |
   |     дней     ||      дней     ||      дней     ||     дней     |
   |нетрудоспособ—|| нетрудоспособ—|| нетрудоспособ—||нетрудоспособ—|
   |     ности    ||     ности     ||     ности     ||     ности    |
   L———————————————L————————————————L————————————————L———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если нетрудоспособность приходится на 2 и более месяца, то максимальное дневное пособие рассчитывается отдельно для каждого месяца.

Шаг 2. Определяем доли выручки от деятельности, облагаемой по ОСНО, и от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем объеме выручки за месяц, в котором началась нетрудоспособность.

/ \ /

     
   ——————————————¬   |——————————————¬   ————¬|   |—————————————¬
   | Доля выручки|   ||  Выручка от |   |   ||   ||            |
   |      от     |   ||деятельности,|   |   ||   || Выручка от |
   |деятельности,| = || подпадающей | — |НДС|| / || всех видов | —
   | подпадающей |   ||   под ОСНО  |   |   ||   ||деятельности|
   |   под ОСНО  |   ||             |   |   ||   ||            |
   L——————————————   |L——————————————   L————|   |L—————————————
   

\ / \

\

     
     ————¬|
     |   ||
     |   ||
   — |НДС|| x 100%.                                               (1)
     |   ||
     |   ||
     L————|
         /
     
   ————————————————————————¬          ——————————————————————————¬
   |    Доля выручки от    |          |     Доля выручки от     |
   |     деятельности,     | = 100% — |деятельности, подпадающей| (2)
   | переведенной на уплату|          |         под ОСНО        |
   |          ЕНВД         |          |                         |
   L————————————————————————          L——————————————————————————
   

Шаг 3. Определяем размер пособия, приходящегося на деятельность, переведенную на ЕНВД.

     
   ————————————————————¬   ———————————————————¬   ——————————————¬
   |     Пособие по    |   |                  |   | Доля выручки|
   |     временной     |   |   Общий размер   |   |      от     |
   |нетрудоспособности,|   |    пособия по    |   |деятельности,|
   |  приходящееся на  | = |     временной    | x | переведенной| (3)
   |   деятельность,   |   |нетрудоспособности|   |  на уплату  |
   |  переведенную на  |   | (см. п. 6 шага 1)|   |  ЕНВД (см.  |
   |    уплату ЕНВД    |   |                  |   | формулу (2))|
   L————————————————————   L———————————————————   L——————————————
   

Шаг 4. В пособии по временной нетрудоспособности, приходящемся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, определяем часть, предъявляемую к возмещению из ФСС РФ, и часть, оплачиваемую за счет работодателя.

 К сведению

 О порядке возмещения из ФСС РФ средств на выплату социальных пособий работникам "спецрежимников" читайте в журнале "Главная книга", 2007,  N 6 , с. 49.

Часть пособия, предъявляемая к возмещению из ФСС РФ, определяется по формуле:

     
   ————————————————————¬               —————————————¬
   |  Часть пособия по |               | Количество |
   |     временной     |               | календарных|
   |нетрудоспособности,| = 1100 руб. / |дней месяца,| x
   |   предъявляемая   |               |  в котором |
   |   к  возмещению   |               |    болел   |
   |     из  ФСС РФ    |               |  работник  |
   L————————————————————               L—————————————
   

---------------¬ ¦ Количество ¦ ¦ календарных ¦ x ¦ дней месяца, ¦ (4) ¦ приходящихся ¦ ¦на дни болезни¦ ¦ работника ¦ L------------- ————

Часть пособия, оплачиваемая работодателем, определяется по формуле:

     
   ————————————————————¬   ————————————————————¬
   |  Часть пособия по |   |     Пособие по    |
   |     временной     |   |     временной     |
   |нетрудоспособности,|   |нетрудоспособности,|
   |    оплачиваемая   |   |  приходящееся на  |
   |  работодателем и  | = |   деятельность,   | —
   |  приходящаяся на  |   |  переведенную на  |
   |   деятельность,   |   |    уплату ЕНВД    |
   |  переведенную на  |   | (см. формулу (3)) |
   |    уплату ЕНВД    |   |                   |
   L————————————————————   L————————————————————
   

--------------------¬ ¦ ¦ ¦ Часть пособия по ¦ ¦ временной ¦ ¦нетрудоспособности,¦ - ¦ предъявляемая к ¦ (5) ¦ возмещению из ¦ ¦ ФСС РФ ¦ ¦ (см. формулу (4)) ¦ ¦ ¦ L------------------ ————

Шаг 5. Определяем размер пособия по временной нетрудоспособности, приходящегося на деятельность, облагаемую по ОСНО.

     
   —————————————————¬   ———————————————————¬
   |                |   |                  |
   |    Пособие,    |   |   Общий размер   |
   |  приходящееся  |   |    пособия по    |
   |на деятельность,| = |     временной    | —
   |  облагаемую по |   |нетрудоспособности|
   |      ОСНО      |   | (см. п. 6 шага 1)|
   |                |   |                  |
   L—————————————————   L———————————————————
   

--------------------¬ ¦ Пособие по ¦ ¦ временной ¦ ¦нетрудоспособности,¦ - ¦ приходящееся на ¦ (6) ¦ деятельность, ¦ ¦ переведенную на ¦ ¦ уплату ЕНВД ¦ ¦ (см. формулу (3)) ¦ L------------------ ————

Шаг 6. В пособии, приходящемся на деятельность, облагаемую по ОСНО, определяем часть, на которую уменьшается ЕСН, и часть, оплачиваемую за счет работодателя.

Часть пособия за первые 2 дня, оплачиваемая работодателем, определяется по формуле:

     
   ————————————————————¬   ————————————————————¬
   |  Часть пособия по |   |     Пособие по    |
   |     временной     |   |     временной     |
   |нетрудоспособности,|   |нетрудоспособности,|
   |    оплачиваемая   | = |  приходящееся на  | /
   |  работодателем и  |   |   деятельность,   |
   |  приходящаяся на  |   | облагаемую по ОСНО|
   |   деятельность,   |   | (см. формулу (6)) |
   | облагаемую по ОСНО|   |                   |
   L————————————————————   L————————————————————
   

-------------------¬ --------------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Количество ¦ ¦ ¦ ¦ календарных ¦ ¦2 календарных¦ / ¦ дней ¦ x ¦ дня ¦ (7) ¦нетрудоспособности¦ ¦ ¦ ¦ работника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L------------------- L------------ ————

Часть пособия, на которую уменьшается ЕСН, определяется по формуле:

     
   ————————————————————¬   ————————————————————¬
   |                   |   |     Пособие по    |
   |   Часть пособия   |   |     временной     |
   |    по временной   |   |нетрудоспособности,|
   |нетрудоспособности,| = |  приходящееся на  | —
   |     на которую    |   |   деятельность,   |
   |  уменьшается ЕСН  |   | облагаемую по ОСНО|
   |                   |   | (см. формулу (6)) |
   L————————————————————   L————————————————————
   

--------------------¬ ¦ Часть пособия по ¦ ¦ временной ¦ ¦нетрудоспособности,¦ ¦ оплачиваемая ¦ - ¦ работодателем и ¦ (8) ¦ приходящаяся на ¦ ¦ деятельность, ¦ ¦ облагаемую по ОСНО¦ ¦ (см. формулу (7)) ¦ L------------------ ————

Теперь рассмотрим этот алгоритм на конкретном примере.

Пример.

Расчет больничных для работников, занятых в деятельности, облагаемой как ЕНВД, так и по ОСНО

Условие

ООО "Ритм" осуществляет два вида деятельности, один из которых подпадает под действие ОСНО, а другой - переведен на уплату ЕНВД.

Бухгалтер ООО "Ритм" Н.А. Скрипкина болела 14 календарных дней, с 5 по 22 марта 2007 г.

Ее средний дневной заработок за расчетный период с марта 2006 г. по февраль 2007 г. составил 460,27 руб., а ее страховой стаж - 8 лет и 2 месяца.

По итогам марта 2007 г. выручка ООО "Ритм" составила 2 780 000 руб. (в том числе НДС - 280 000 руб. по ставке 10 и 18%). Из них выручка от деятельности, подпадающей под ЕНВД, - 1 100 000 руб., а от деятельности, подпадающей под ОСНО, - 1 680 000 руб. (в том числе НДС - 280 000 руб. по ставке 10 и 18%).

Решение

1. Определяем общий размер пособия, причитающегося Н.А. Скрипкиной, по схеме (см. шаг 1).

Размер ее дневного пособия (ДП) составляет 100% среднего заработка, поскольку страховой стаж Н.А. Скрипкиной превышает 8 лет, и равен 460,27 руб/дн.

Сравниваем размер ДП, причитающегося Н.А. Скрипкиной, с максимальным размером пособия (МДП), которое в марте 2007 г. составляет:

16 125 руб. / 31 дн. = 520,16 руб.

Для расчета общего размера пособия Н.А. Скрипкиной берем 460,27 руб/дн., поскольку ее ДП не превышает МДП.

Рассчитываем пособие:

460,27 руб/дн. x 14 дн. = 6443,78 руб.

2. Определяем долю выручки от деятельности, облагаемой по ОСНО, и от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем объеме выручки ООО "Ритм" (см. шаг 2).

Долю выручки от деятельности, облагаемой по ОСНО, за март 2007 г. в общем объеме выручки ООО "Ритм" за март 2007 г. определяем по формуле (1):

((1 680 000 руб. - 280 000 руб.) / (1 680 000 руб. - 280 000 руб. + 1 100 000 руб.) x 100%) = 56%.

Долю выручки ООО "Ритм" от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, за март 2007 г. определяем по формуле (2):

100% - 56% = 44%.

3. Определяем размер пособия Н.А. Скрипкиной, приходящегося на вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, по формуле (3):

6443,78 руб. x 44% = 2835,26 руб.

4. В пособии Н.А. Скрипкиной, приходящемся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, определяем часть, предъявляемую к возмещению из ФСС РФ, и часть, оплачиваемую за счет работодателя (см. шаг 4).

Часть пособия Н.А. Скрипкиной, предъявляемую к возмещению из ФСС РФ, определяем по формуле (4):

1100 руб. / 31 дн. x 14 дн. = 35,48 руб/дн. x 14 дн. = 496,72 руб.

Часть пособия Н.А. Скрипкиной, выплачиваемую за счет ООО "Ритм", определяем по формуле (5):

2835,26 руб. - 496,72 руб. = 2338,54 руб.

5. Определяем размер пособия Н.А. Скрипкиной, приходящегося на вид деятельности, облагаемой по ОСНО, по формуле (6):

6443,78 руб. - 2835,26 руб. = 3608,52 руб.

6. В пособии Н.А. Скрипкиной, приходящемся на деятельность, облагаемую по ОСНО, определяем часть, оплачиваемую за счет работодателя, и часть, на которую уменьшается ЕСН (см. шаг 5).

Часть пособия Н.А. Скрипкиной, выплачиваемую за счет ООО "Ритм", определяем по формуле (7):

3608,52 руб. / 14 дн. x 2 дн. = 257,75 руб/дн. x 2 дн. = 515,50 руб.

Часть пособия Н.А. Скрипкиной, на которую уменьшается ЕСН, определяем по формуле (8):

3608,52 руб. - 515,5 руб. = 3093,02 руб.

Как видим, если работники заняты как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в иных видах деятельности, то расчет пособия получается достаточно трудоемким. Напомним, что пропорция (доля выручки, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД, в общем объеме выручки), помимо расчета пособия по временной нетрудоспособности такими организациями и индивидуальными предпринимателями, должна определяться для распределения иных расходов, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду деятельности <10>. В частности, это относится к выплатам в пользу работников административно-управленческого персонала, младшего обслуживающего и другого вспомогательного персонала, занятого в обоих видах деятельности. Поэтому для минимизации затрат на расчет пропорции для исчисления налогов следует максимально "развести" работников по видам деятельности. Хотя это полностью и не избавит от необходимости вести раздельный учет, но поможет сэкономить время и избежать ошибок в определении пропорции распределения.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Часть 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности..."; ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ. <2> Пункты 2.6, 2.7, 2.10 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22. <3> Статья 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ. <4> Абзац 5 п. 2.1 Письма МНС России от 05.11.2002 N СА-6-05/1697@; Письма Минфина России от 09.06.2005 N 03-05-02-04/120, от 17.02.2006 N 03-05-02-04/16. <5> Часть 6 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. <6> Часть 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. <7> Часть 1, 6 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ. <8> Часть 5 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ. <9> Часть 6 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ. <10> Статья 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Е.А.Шаповал К. ю. н., юрист Подписано в печать 30.03.2007 ————