"Главная книга", 2007, N 7

ПРОЛОНГАЦИЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

(Комментарий к Приказу ФНС России

от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@)

Недавно прошел регистрацию в Минюсте России подготовленный еще в прошлом году Приказ налоговой службы <1>, утверждающий ряд документов и правил, которыми должны руководствоваться инспекторы при проведении налоговых проверок. Так, документы при проведении проверки и других мероприятий налогового контроля, начатых после 31 декабря 2006 г., должны оформляться <2>:

1)

по обновленным формам:

- Решения о проведении выездной налоговой проверки <3>;

- Акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки <4>;

2)

по принятой новой

форме

Акта камеральной

налоговой проверки.

 К сведению

 Об основных новшествах-2007 в процедуре проведения налоговых проверок читайте в журнале "Главн ая книга", 2007,  N 2 , с. 56.

Кроме того, предусмотрен ряд новых правил, касающихся:

- Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки <5>;

- Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов при встречных проверках <6>;

- Требований к составлению Акта камеральной проверки <7>.

Сразу отметим, что положения Приказа сформулированы в основном для самих налоговых органов: в какие ориентировочные сроки они должны проделать те или иные действия на некоторых этапах проверки. Например, в течение 5 рабочих дней со дня получения поручения об истребовании документов инспекция должна отправить налогоплательщику требование о представлении документов о его контрагенте <8>.

Конечно, у налогоплательщика отсутствуют какие-либо возможности для проверки соблюдения внутренних "срочных" ориентиров, да они ему, в общем-то, и неинтересны. К тому же, если не нарушены общие сроки проведения проверки (при их нарушении можно хотя бы попытаться обжаловать ее результаты в судебном порядке), никаких последствий, допустим, за несоблюдение инспекциями внутренних сроков не предусмотрено.

Тем не менее некоторые положения Приказа все же представляют ценность и для налогоплательщика. Пожалуй, самым примечательным, о чем налогоплательщику стоит знать, является

"формула" продления срока

выездной проверки.

 Примечание

 Напомним, что выездная (повторная выездная) налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев, но законодательством устанавливается возможность увеличения этого срока до 4 - 6 месяцев. А вот основан ия и правила такого продления законодатель не закрепил  < 9 > .

 Для справки

 Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки, указанного в самом решении, и до дня  составления справки о проведенной проверке  < 10 > .

Налоговая служба решила не изобретать велосипед и методично переписала в Приказ разрешающие приостановление выездной проверки основания, сформулированные когда-то налоговым ведомством на уровне ненормативного акта - в Письме <11>. Теперь именно этот перечень (кстати, оставшийся открытым) получил нормативное закрепление.

Итак, выездная проверка может быть продлена <12>:

1)

до 6 месяцев

, когда:

- проверяется крупнейший налогоплательщик <13> или организация, имеющая более 9 обособленных подразделений;

- в ходе проведения проверки в инспекцию поступила информация (например, от правоохранительных органов) о наличии у проверяемого нарушений законодательства о налогах и сборах, требующая дополнительной проверки;

- возникли форс-мажорные обстоятельства (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

- налогоплательщик не представил необходимые для проведения проверки документы в течение 10 рабочих дней с момента получения им требования об их представлении. При этом им не направлялось письменное уведомление в инспекцию о невозможности их представления в срок <14>;

2)

до 4 месяцев,

когда проверяется организация, имеющая:

- не менее 4 - 9 обособленных подразделений;

- менее 4 обособленных подразделений, только если:

- доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на эти подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией;

- удельный вес имущества на балансе этих подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации.

При продлении проверок по "иным обстоятельствам" инспекция должна будет в мотивированном запросе о продлении, направляемом в вышестоящий налоговый орган, обосновать необходимость и сроки продления проверки (например, с учетом объемов проверяемых и анализируемых документов, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, сложности их технологических процессов).

В любом случае налогоплательщик узнает обоснование продолжения у него выездной проверки лишь из решения о ее продлении. Имейте в виду, что такое решение (независимо от основания продления) должно быть подписано <15>:

1)

руководителем (заместителем руководит

еля) ФНС России,

когда продлевается:

- повторная выездная проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью инспекции, осуществлявшей проверку;

- выездная (повторная выездная) проверка крупнейших налогоплательщиков, проводимая межрегиональной инспекцией ФНС России или самой ФНС России;

2)

руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа

(то есть управления ФНС России по субъекту) - во всех остальных случаях.

При предъявлении вам продлевающего проверку решения с иной подписью (например, руководителя вашей инспекции) можете не допускать проверяющих на свою территорию или не нести истребуемые ими документы в инспекцию (если проверка проводится на их территории <16>).

Еще стоит обратить внимание на то, что

при проведении "встречки"

в поручении об истребовании документов, копия которого присылается контрагенту проверяемого налогоплательщика, должны быть указаны <17>:

1)

перечни:

-

истребуемых документов

с указанием периода, к которому они относятся;

-

запрашиваемых данных

о налогоплательщике или о конкретной сделке, а также сведений, позволяющих идентифицировать указанную сделку;

2)

вид мероприятий налогового контроля,

при проведении которых понадобилась дополнительная информация о деятельности проверяемого налогоплательщика. При этом имейте в виду, что если основанием для запроса является налоговая проверка, то вам придется отвечать на истребование как документов, так и информации. Если же проводятся иные мероприятия налогового контроля (например, для получения дополнительных доказательств по возражениям налогоплательщика на акт проверки), то у вас могут запросить только сведения относительно какой-либо сделки, а не конкретные документы. Причем, в какой форме их предоставить - отправить письмо или ответить по телефону, вы можете выбрать сами.

Напомним, что любые запросы или требования налоговых органов должны оформляться в письменном виде <18>, поэтому на устные требования о представлении документов или информации о контрагенте можно не отвечать. А вот за непредставление или несвоевременное представление документов (информации) по письменному запросу инспекции может применяться ответственность:

- к организации - штраф в размере:

- 5000 руб. - если она отказалась представлять документы или представила заведомо недостоверные документы <19>;

- 1000 руб. - если она не представила информацию (сведения) <20>;

- 5000 руб. - если она не представила информацию (сведения) в течение календарного года повторно <21>;

- к руководителю организации - административный штраф 300 - 500 руб. <22>.

Что касается утвержденных Приказом

Требований

к составлению актов проверок

, то ничего принципиально нового они тоже не содержат. Вряд ли акт проверки может быть составлен инспектором не на русском языке <23> или знание налогоплательщиком названий его составных частей поможет эффективно защищаться от нападок проверяющих.

В то же время не стоит сбрасывать со счетов возможность обжаловать результаты проверки именно по формальным признакам (например, при несоблюдении требований к составлению акта проверки), когда нет нарушений по существу.

Примерами "порочности" оформления документов в ходе проверок могут быть, в частности, случаи, когда:

1)

решение о проведении выездной проверки подписано

:

- руководителем или исполняющим обязанности руководителя территориальной инспекции, назначенными на должности приказом руководителя УФНС по региону (например, УФНС России по г. Москве - Н. Синиковой, УФНС России по Московской области - К. Седова), а не руководителя ФНС России (М. Мокрецова) <24>;

- факсимильной подписью руководителя налогового органа (его заместителя);

2)

акт:

-

не содержит каких-либо необходимых сведений

(например, в акте проверки отсутствуют ссылки на первичные документы, при изучении которых были сделаны выводы о нарушении налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах <25>;

-

составлен не вовремя

(например, акт камеральной проверки составлен по истечении 3 месяцев и 10 рабочих дней с момента подачи налогоплательщиком деклараций на проверку <26>).

Конечно, при этом стоит помнить, что, поскольку нарушаются не существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки <27>, налогоплательщику необходимо в суде самостоятельно доказывать, что эти нарушения привели к принятию налоговым органом неправомерного решения или иным нарушениям его прав.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (далее - Приказ). <2> Пункт 2 Приказа. <3> Приложение 1 к Приказу; Приложение N 1 к Порядку назначения выездных налоговых проверок, утв. Приказом МНС России от 08.10.1999 N АП-3-16/318. <4> Приложение 4 к Приказу; Приложение N 1 к Инструкции N 60, утв. Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138. <5> Приложение 2 к Приказу. <6> Приложение 3 к Приказу. <7> Приложение 5, разд. 2 Приложения 6 к Приказу. <8> Абзац 8 п. 2 Приложения 3 к Приказу. <9> Пункт 6 ст. 89 НК РФ. <10> Пункт 8 ст. 89 НК РФ. <11> Пункт 2 Письма МНС России от 29.04.2004 N 06-4-03/640. <12> Пункт 3 Приложения 2 к Приказу. <13> Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@. <14> Пункт 3 ст. 93 НК РФ. <15> Пункт 4 Приложения 2 к Приказу. <16> Пункт 1 ст. 89 НК РФ. <17> Пункт 2 Приложения 3 к Приказу. <18> Подпункт 4 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 93.1 НК РФ. <19> Пункт 2 ст. 126 НК РФ. <20> Пункт 1 ст. 129.1 НК РФ. <21> Статья 129.1 НК РФ. <22> Часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ. <23> Пункт 1.2 Приложения 6 к Приказу. <24> Указ Президента РФ от 15.03.2005 N 295. <25> Постановления ФАС ВСО от 19.04.2005 N А69-1777/04-7-Ф02-1442/05-С1, от 09.02.2007 N А19-15197/06-Ф02-35/07-С1; ФАС МО от 01.11.2006 N КА-А41/10439-06; ФАС ЗСО от 25.10.2006 N Ф04-811/2006(27884-А81-14). <26> Пункт 2 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ. <27> Абзац 3 п. 14 ст. 101 НК РФ. М.А.Кокурина Юрист Подписано в печать 30.03.2007 ————