"Главная книга", 2007, N 7

ДОГОВОРУ КОМИССИИ - ПОДАРОК, БАРТЕРУ - ГОЛОВНАЯ БОЛЬ

7 марта 2007 г.

В прошлом номере журнала "Главная книга" мы рассматривали налогообложение операций по передаче товара "на реализацию" в зависимости от вида заключаемого договора. Договор комиссии явно выиграл по времени возникновения налоговой нагрузки у обычного договора купли-продажи (см. журнал "Главная книга", 2007, N 6, с. 56). Но при удержании комиссионером своего вознаграждения из сумм, причитающихся по договору комитенту <1>, фактически происходит зачет взаимных требований между комитентом и комиссионером, поэтому мы из осторожности рекомендовали комитенту и комиссионеру перечислять сумму НДС по вознаграждению "живыми деньгами" <2>.

Уже после выхода статьи Минфин России разъяснил, что расчеты с комиссионером путем удержания им своего вознаграждения из средств, причитающихся комитенту, представляют собой расчеты денежными средствами <3>. Следовательно, норма по уплате НДС отдельно "живыми деньгами" в этом случае применяться не должна. Учитывая эти разъяснения, комиссионер теперь может перечислять причитающиеся комитенту деньги за вычетом комиссионного вознаграждения

с учетом НДС,

а комитент - спокойно принимать этот НДС к вычету без лишней операции по перечислению налога комиссионеру отдельной платежкой.

А вот другое выпущенное разъяснение финансового ведомства, адресованное уже налогоплательщикам, использующим непосредственно неденежные формы расчетов, вряд ли их обрадует <4>. Так, финансисты указали, что при перечислении НДС контрагенту, с которым расчеты производятся в неденежной форме, в платежке покупатель должен указать НДС, исходя из цены приобретаемого имущества (работ, услуг) вне зависимости от балансовой стоимости переданного в обмен имущества. А вот к вычету покупатель имеет право принять только НДС, исходя из балансовой стоимости переданного имущества, кроме того, при расчетах собственными векселями - еще и не больше сумм, фактически уплаченных по собственному векселю. Таким образом, если налогоплательщик приобрел товар на 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.), передав в обмен имущество, по которому НДС, исчисленный исходя из балансовой стоимости, составляет, например:

- 16,2 руб. - то платежное поручение составляется на сумму 18 руб., а к вычету принимается только 16,2 руб., соответственно, часть уплаченного НДС, равная 1,8 руб. (18 руб. - 16,2 руб.), пропадает;

- 19,8 руб. - то платежное поручение составляется также на сумму 18 руб., но при этом, несмотря на то что исчисленный с балансовой стоимости НДС составляет большую сумму (19,8 руб. > 18 руб.), к вычету принимается только 18 руб., так как у налогоплательщика будет счет-фактура именно на 18 руб.

 К сведению

 Комментируемые Письма можно найти на сайте ФНС России www.nalog.ru.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статьи 997, 410 ГК РФ. <2> Пункт 4 ст. 168 НК РФ. <3> Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30. <4> Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31. Подписано в печать 30.03.2007 ————