"Аудит и налогообложение", 2007, N 4

Вопрос: Российское ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, нанимает для перевозки груза из России в Республику Беларусь иностранную компанию - перевозчика (резидента Республики Беларусь). Просим разъяснить, признается ли российское ООО налоговым агентом, обязанным удержать налог с доходов белорусского перевозчика, а также порядок налогообложения доходов белорусского перевозчика у источника выплаты в России.

Ответ: На основании ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты в РФ.

В то же время, учитывая положения ст. 7 НК РФ, которой предусмотрено, что правила и нормы международного договора РФ, содержащего положения, касающиеся налогообложения и сборов, имеют приоритет над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, при налогообложении доходов иностранной организации - перевозчика (резидента Республики Беларусь) следует учитывать положения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

Согласно данному Соглашению прибыль предприятия договаривающегося государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения, облагается налогом только в этом государстве (п. 1 ст. 8 Соглашения).

Для целей применения Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств (п. 2 ст. 8 Соглашения). При этом термин "международная перевозка" для целей применения Соглашения означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же договаривающемся государстве (пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения).

Таким образом, доходы иностранной организации - перевозчика, являющейся резидентом Республики Беларусь, полученные ею в связи с осуществлением международной перевозки автомобильным транспортом, согласно положениям вышеуказанного Соглашения подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

В то же время освобождение от налогообложения доходов белорусской компании - перевозчика от налогообложения у источника выплаты в РФ производится не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты выплаты дохода), подтверждение того, что имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенный компетентным органом соответствующего иностранного государства.

На основании п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Налоговым агентом, на которого на основании ст. 310 НК РФ возлагаются обязанности по исчислению налога с доходов иностранной организации, полученных ею от источников в РФ, признаются, в частности, российские организации.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями НК РФ. То есть применение упрощенной системы налогообложения не влияет на установленный законодательством РФ порядок исполнения такой обязанности.

В связи с изложенным в случае если на момент выплаты дохода белорусской организации - перевозчику российская организация - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным п. 1 ст. 312 НК РФ, она на основании положений ст. 310 НК РФ обязана произвести удержание налога у источника выплаты по ставке, установленной п. 1 ст. 310 НК РФ (в отношении доходов от международных перевозок применяется ставка в размере 10%).

В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, определенные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Е.Николаева

Советник государственной

гражданской службы III класса

Подписано в печать

30.03.2007

————