"Аудит и налогообложение", 2007, N 4

О порядке заполнения налоговой декларации по НДС

В Письме ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ даны разъяснения о порядке заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Суммы оплаты, частичной оплаты, полученные налогоплательщиком в 2007 г. в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобождаемых от обложения НДС, налогом не облагаются. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщик при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, заполняет разд. 9 налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (услуга выполнена, оказана).

При осуществлении в 2006 г. операций, освобождаемых от обложения НДС, разд. 4 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н, заполняется в порядке, аналогичном изложенному выше.

Учет расходов заказчика-застройщика на уплату процентов

за банковский кредит

В Письме Минфина России от 01.03.2007 N 03-03-06/1/140 указано, что расходы заказчика-застройщика в виде процентов за банковский кредит и оплаты услуг по оценке предмета залога по кредиту, произведенные в период строительства жилья, увеличивают первоначальную стоимость объекта строительства в целях налогообложения.

О федеральном органе исполнительной власти в области

долевого строительства

Постановлением Правительства РФ от 10.03.2007 N 152 установлено, что федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственное регулирование в области долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, является Федеральная служба по финансовым рынкам. Постановление Правительства РФ от 11.05.2006 N 282 "О предоставлении застройщиками отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства" признано утратившим силу.

Учет расходов при реорганизации в форме присоединения

Минфин России в Письме от 27.02.2007 N 03-03-06/1/131 разъяснил, что при внесении в уставный капитал АО амортизируемого имущества данное имущество принимается к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 1 ст. 277 НК РФ.

Расходы по приобретению доли в уставном капитале могут быть учтены для целей налогообложения при ее реализации в порядке, указанном в ст. 268 НК РФ. В случае присоединения общества, доля в уставном капитале которого была приобретена налогоплательщиком, расходы по приобретению указанной доли для целей налогообложения прибыли не учитываются. Разница между остаточной стоимостью основных средств присоединяемого общества и расходами по приобретению доли (100%) в его уставном капитале для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Амортизационная премия при долевом строительстве

"Амортизационная льгота" рассчитывается исходя из 10% от первоначальной стоимости основных средств. Поэтому независимо от формы собственности (долевой, совместной или иной) на объект строительства расчет "амортизационной льготы" в размере 10% производится от первоначальной стоимости объекта недвижимости, которая определяется в целях налогообложения прибыли в соответствии с положением ст. 257 НК РФ.

Как указано в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, льгота предоставляется налогоплательщику, то есть организации, которая учитывает построенное основное средство на правах собственности у себя на балансе. Акт приемки-передачи объекта строительства подписывается основным инвестором. Следовательно, право на "амортизационную льготу" должен заявить в налоговой декларации основной инвестор. Затем в бухгалтерском учете необходимо провести распределение суммы льготы между дольщиками (Письмо Минфина России от 21.12.2006 N 03-03-04/1/852).

Новый коэффициент индексации ежемесячной страховой выплаты

по обязательному страхованию от несчастных случаев

С 1 января 2007 г. коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенной до 1 января 2007 г., составляет 1,075.

С учетом данного коэффициента ФСС РФ будет произведен перерасчет ежемесячных страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогообложение оптовой и розничной торговли

по договору консигнации (комиссии)

Минфин России в Письме от 01.02.2007 N 03-11-04/3/31 отметил, что организация, исполняющая обязанности консигнатора (комиссионера) на основании договора консигнации (комиссии) по осуществлению розничной торговли, подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если консигнатор (комиссионер) осуществляет указанную деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.). Следовательно, консигнатор (комиссионер) не является плательщиком налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость с сумм комиссионного вознаграждения, полученного от комитента или консигнанта.

В случае если консигнатор (комиссионер) осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем консигнанту (комитенту) на основании договора аренды, данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.

Учет расходов работодателя на выплату пособий

по временной нетрудоспособности

В Письме Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/2/12 указано, что налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности, доведенного до среднего заработка, над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ. В настоящее время эта сумма составляет 16 125 руб.

Порядок представления банками документов по валютным

операциям

В Информационном письме ЦБ РФ от 28.02.2007 N 35 "Обобщение практики применения Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" и принятых в соответствии с ним нормативных актов Банка России" разъясняется порядок применения отдельных положений Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".

Согласно разъяснениям в соответствии с пп. 5.5.1 и 5.5.2 п. 5.5 Инструкции при переводе контракта (кредитного договора) на расчетное обслуживание в банк-правопреемник, вновь созданный в результате реорганизации банка ПС в форме его присоединения к другому уполномоченному банку, резидент представляет в банк ПС заявление, в котором помимо сведений, установленных п. 4.2 Инструкции, указывает полное наименование банка-правопреемника. Банк ПС на основании заявления, представленного резидентом, закрывает указанный в заявлении паспорт сделки в порядке, установленном гл. 4 Инструкции. При этом передача резиденту документов, установленных п. 4.8 Инструкции, не производится.

При осуществлении валютных операций, в отношении которых ранее нормативными актами Банка России было установлено требование об использовании специальных банковских счетов, через банковские счета клиентов банка, не являющиеся специальными счетами, в справке о валютных операциях или расчетном документе следует указывать код вида валютной операции исходя из характера проводимых валютных операций независимо от наличия соответствующего признака в Перечне валютных операций клиентов уполномоченных банков, приведенном в Приложении 2 к Инструкции.

Применение коэффициента К1

В 2007 г. плательщикам единого налога на вмененный доход при исчислении данного налога следует корректировать (умножать) базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241.

Коэффициент К1 рассчитывается следующим образом:

К1 = (1,132) x (1,096) = 1,241.

Изменена форма расчета авансовых платежей по ЕСН

В Письме Минфина России от 14.02.2007 N 03-04-07-02/4 сообщается, что разработанная с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 1 января 2007 г., форма расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н, который вступает в силу начиная с представления расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за первый отчетный период 2007 г. После вступления в силу указанного Приказа утратит силу Приказ Минфина России от 17.03.2005 N 40н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и Рекомендаций по ее заполнению".

Что касается формы расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то в 2007 г. страхователям следует представлять в налоговый орган упомянутые расчеты в соответствии с ранее применяемым Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели и адвокаты для представления в налоговый орган налоговой декларации за 2006 г. по единому социальному налогу в части своих доходов должны по-прежнему руководствоваться Приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649.

Подписано в печать

30.03.2007

————