"Налоги и налогообложение", 2007, N 3

АКТУАЛЬНЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ

АДМИНИСТРАЦИИ И РЕШЕНИЯ СУДЕБНЫХ ИНСТАНЦИЙ

По вопросу применения законодательства РФ

о налогах и сборах

Об исчислении сроков выездных проверок, не оконченных на 1 января 2007 года

Письмо Минфина России от 27.12.2006 N 03-02-07/1-338

Разъясняется, что сроки проведения выездных налоговых проверок, начатых в 2006 г. и не оконченных до 1 января 2007 г., определяются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. При этом оформление результатов данных проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется также в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного Закона.

Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-02-07/1-364

Сообщается, что налогоплательщик-организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, и среднесписочная численность работников которой за 2006 г. превышает 250 человек в целом по организации (вне зависимости от фактической численности работников в ее обособленных подразделениях), обязана в 2007 г. представлять в налоговые органы по месту учета налогоплательщика налоговые декларации (расчеты) в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

НДС

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 6876/06

Суд указал, что плательщик НДС, у которого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила за месяц один миллион рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и обязан представлять налоговые декларации ежемесячно. Учитывая, что сумма выручки превысила один миллион рублей в сентябре, необходимо признать, что общество не имело возможности предвидеть этого в августе. Следовательно, обоснованным является вывод суда первой инстанции, сославшегося на отсутствие в налоговом законодательстве конкретного срока подачи ежемесячной налоговой декларации за месяц, предшествующий тому, в котором произошло превышение суммы выручки, установленной п. 6 ст. 174 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период). Отсутствие в законе названного срока исключает возможность привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК, ввиду отсутствия состава налогового правонарушения.

О налогообложении скидок за достижение определенных условий договора, без изменения цены товара

Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847

Разъясняется, что премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, НДС не облагаются. При этом у продавца товаров на сумму данных премий налоговая база по данному налогу не корректируется.

Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02

Даны разъяснения по вопросу восстановления сумм НДС по товарам (работам, услугам), принятым к вычету налогоплательщиками, осуществляющими операции, как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от налогообложения.

По вопросу восстановления сумм НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в результате производства товаров

Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-07-07/04

Если организация с 1 января 2006 г. не отказалась от освобождения от налогообложения НДС операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в результате производства товаров, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, в отношении остатков лома и отходов черных и цветных металлов, в том числе числящихся в учете по состоянию на 1 января 2006 г., подлежат восстановлению при условии использования этих товаров (работ, услуг) для операций, освобождаемых от налогообложения НДС. При этом восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.

НДФЛ

По вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336

Если увеличение номинальной стоимости долей участников производится Обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения ст. 217 НК в данном случае не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников Общества подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК. Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников Общества признается дата регистрации увеличения уставного капитала Общества. При этом сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости долей участников Общества, может быть учтена при их последующей реализации.

По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты расходов за пользование залом официальных делегаций

Письмо Минфина России от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346

Разъясняется, что при направлении работника в командировку расходы организации по оплате услуг зала официальных делегаций следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.

По вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов сотрудников

Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-04-06-01/2

Если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением своим сотрудникам. В таких случаях, обособленным подразделением, действующим в качестве налогового агента, должны представляться сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения в налоговые органы по месту своего учета.

По вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг

Письмо Минфина России от 18.01.2007 N 03-04-05-01/4

Разъясняется, что при реализации до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности физического лица более трех лет, оно вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК. При этом такой вычет может быть предоставлен как налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации. Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., и вступают в силу с 31 января 2007 г.

Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33

Даны разъяснения по вопросу налогообложения доходов участников общества при увеличении размера уставного капитала за счет нераспределенной прибыли и увеличении номинальной стоимости их долей.

ЕСН

О наиболее частых ошибках по ЕСН

Информация УФНС по г. Москве от 06.12.2006 N 15-09/661

Приведены основания, по которым в результате проверок уплаты ЕСН и страховых взносов налоговыми органами было сделано больше всего доначислений: превышение вычета по ЕСН над фактически уплаченными страховыми взносами; необоснованное исключение из налоговой базы ряда выплат работникам (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК); необоснованное отнесение премий к расходам, не учитываемым для налога на прибыль.

Налог на прибыль

О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"

Приказ Минфина России от 09.01.2007 (регистрация Минюстом России 09.02.2007 N 8924) N 1н

Внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль, которые вступают в силу начиная с представления налоговой декларации за первый отчетный период 2007 г. Изменения в целом носят технический характер и коснулись прежде всего титульного листа и разд. 1. На этих листах больше не предусмотрена подпись главного бухгалтера. Расписаться на них должен только руководитель или представитель организации. Кроме того, на титульном листе вместо основного государственного регистрационного номера (ОГРН) нужно указывать код вида экономической деятельности (ОКВЭД).

О необходимости признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода

Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160

Разъясняется, что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

По вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц

Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/744

Если между обществом - резидентом РФ и иностранной фирмой заключен агентский договор, по которому общество, являясь агентом и действуя от своего имени за вознаграждение и за счет принципала - иностранной фирмы, организует перевозку грузов по территории РФ, то курсовые разницы по всем обязательствам (требованиям) агента, возникающим в связи с выполнением агентского договора, учитываются у агента для целей налогообложения прибыли.

По вопросу о порядке начисления амортизации по предмету лизинга в случае перенайма

Письмо Минфина России от 12.11.2006 N 03-03-04/1/782

Разъясняется, что при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе продолжать применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 НК.

О вопросе учета организацией дохода в виде дисконта по векселю в целях налогообложения прибыли

Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/1/814

Разъясняется, что организация должна включать в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, доход в виде дисконта по приобретенному векселю на конец каждого отчетного периода в части, приходящейся на этот период.

По вопросу даты представления деклараций по налогу на прибыль по вновь созданным и ликвидируемым обособленным подразделениям

Письмо Минфина России от 11.12.2006 N 03-03-04/2/259

Разъясняется, что с даты постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогу на прибыль начиная с того отчетного периода, к которому относится дата постановки на налоговый учет, в сроки, определенные ст. 289 НК. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены положениями ст. 287 НК. В аналогичном порядке прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения.

О вопросе учета расходов по уплате госпошлины

Письмо Минфина России от 15.12.2006 N 03-03-04/1/831

Разъясняется, что расходы по уплате госпошлины подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК.

О возможности применить амортизационную премию при передаче имущества по договору безвозмездного пользования

Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1

Разъясняется, что положения гл. 25 НК не содержат ограничений при использовании амортизационной льготы в зависимости от способа использования амортизируемого имущества. Однако по окончании срока безвозмездного пользования и с начала начисления амортизации в целях налогообложения из первоначальной стоимости имущества исключается сумма капитальных вложений в размере 10 процентов, учтенная в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК.

О резерве на ремонт основных средств во вновь созданных организациях

Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9

Разъясняется, что вновь созданная организация в первые годы деятельности расходы на ремонт основных средств должна рассматривать как прочие расходы и учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

О налоге на прибыль при оплате долей в уставном капитале акциями другой организации

Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/15

Разъясняется, что у налогоплательщика при оплате ценными бумагами долей в уставном капитале общества не образуется дохода в виде разницы между стоимостью ценных бумаг по данным налогового учета и стоимостью ценных бумаг, определенной независимым оценщиком. Приобретаемые доли в уставном капитале принимаются к налоговому учету по стоимости вносимых в уставный капитал ценных бумаг, определенной по данным налогового учета на дату перехода права собственности на ценные бумаги с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

О налоговом учете убытка от реализации лизингодателем предмета лизинга

Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи этого имущества, разница между этими величинами признается убытком, который включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

О налогообложении операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/2/7

Разъясняются вопросы налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. В частности, если расчет за поставленные по срочной сделке ценные бумаги приходится на дату после поставки ценных бумаг, то в налоговом учете отражаются также суммы курсовой разницы, образовавшейся за время от даты поставки ценных бумаг до даты окончания отчетного (налогового) периода либо даты произведения расчета.

По вопросу о порядке налогового учета расходов в виде гарантийных затрат

Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16

Разъясняется, что расходы по устранению существенных недостатков реализованной продукции в период установленного на нее гарантийного срока учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном пп. 9 п. 1 ст. 264 НК. При этом если обществом не было принято решение о создании резерва на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, указанные расходы при применении метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

По вопросу взыскания налога, пеней и штрафов за счет дебиторской задолженности

Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-02-07/1-15

Сообщается о правомерности взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам за счет дебиторской задолженности налогоплательщика.

О порядке учета расходов по поставке товара покупателю на условиях DAF

Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/16

Если готовая продукция поставляется налогоплательщиком на экспорт на условиях DAF (доставка до границы, Инкотермс 2000), предусматривающих, что продавец обязан заключить за свой счет на обычных условиях договор перевозки по поставке товара в названный пункт на границе, и при этом согласно договору поставки стороны определили, что право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки (в момент передачи товара первому перевозчику), то расходы по доставке товара поставщиком до границы и возврату пустой тары по территории РФ являются экономически обоснованными затратами и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов налогоплательщика при условии их надлежащего оформления в порядке, предусмотренном НК.

О расходах на проценты по кредитам под рефинансирование полученных ранее кредитов

Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19

Даны разъяснения по вопросам учета в целях налогообложения прибыли и налога на имущество расходов в виде процентов по кредитам, в том числе по кредитам, направленным на рефинансирование ранее выданных. В частности, в первоначальную стоимость инвестиционного актива для целей налогообложения налогом на имущество не включаются затраты по кредиту (займу), взятому для рефинансирования (погашения) ранее взятого кредита (займа) для приобретения или строительства объектов недвижимости.

О порядке определения стоимости чистых активов

Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39

Даны разъяснения по вопросу определения чистых активов выделенной после реорганизации организации. В частности, общества с ограниченной ответственностью могут рассчитывать чистые активы в порядке, предусмотренном для акционерных обществ.

Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) отчетного года.

О порядке налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами

Письмо Минфина России от 02.02.2007 N 03-03-06/1/54

В случае наличия информации от организатора торговли о совершенных на одну дату адресных и безадресных сделок при определении финансового результата для целей налогообложения прибыли следует использовать информацию об интервале цен по безадресным сделкам. Информация об интервале цен по адресным сделкам может быть использована для целей налогообложения, если безадресные сделки не совершались через организатора торговли в течение последних 12 месяцев.

По вопросу о порядке признания долга безнадежным для целей налогообложения прибыли

Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-07/2

Приведены основания признания дебиторской задолженности безнадежной в целях налогообложения прибыли: долги, по которым истек установленный срок исковой давности; долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения; долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа; долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации.

Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-03-06/1/71

Определено понятие градообразующих организаций для целей налогообложения (юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта). Разъясняется, что статус градообразующей организации применяется к организации в целом, поэтому в целях применения положений ст. 275.1 НК градообразующей организацией не может быть признано обособленное подразделение юридического лица.

Налог на добычу полезных ископаемых

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения

Приказ Минфина России от 29.12.2006 (зарегистрировано в Минюсте России 05.02.2007 N 8901) N 185н

В связи с внесением изменений в гл. 26 НК по НДПИ утверждены новая форма налоговой декларации по НДПИ и Порядок ее заполнения, которые вступают в силу начиная с представления налоговой декларации за январь 2007 г.

Об исчислении налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2006 года

Письмо ФНС России от 17.01.2007 N ШТ-6-21/10@

Налоговая ставка НДПИ за декабрь 2006 г. с учетом коэффициента Кц установлена в размере 2082,5557 руб. за тонну; значение коэффициента Кц - 4,9703.

О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти за январь 2007 года

Письмо ФНС России от 19.02.2007 N ММ-6-21/130@

Значение коэффициента Кц для исчисления НДПИ в отношении нефти за январь 2007 г. установлено в размере 4,1376.

Транспортный налог

О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2006 г. N 48н "Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендаций по ее заполнению"

Приказ Минфина России от 19.12.2006 N 179н

Внесены изменения в форму налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендации по ее заполнению, которые применяются начиная с представления налогового расчета за первый отчетный период 2007 г.

Подписано в печать

29.03.2007

————