"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 4

Вопрос: На балансе общества учтена дебиторская задолженность по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, срок исковой давности по которой истек, а также задолженность, нереальная ко взысканию.

Можно ли расходы по списанию дебиторской задолженности по таким авансам и нереальную ко взысканию задолженность учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами для целей налогообложения прибыли признаются, в частности, убытки в виде безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения либо на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Отметим, что дополнительные критерии признания долга сомнительным (возникновение в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг), установленные в п. 1 ст. 266 НК РФ, на безнадежные долги не распространяются. Кроме того, данная статья регулирует только формирование резерва сомнительной задолженности, и даже если считать, что нормы п. 2 ст. 266 НК РФ не относятся к задолженности по авансам, это может означать только, что указанная задолженность не подлежит резервированию.

Понятие долга является основным термином обязательственного права, регулируемого разд. III ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. - либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Таким образом, долг - это те действия, которые должник обязан совершить в пользу кредитора. В случае с поставкой, по которой был уплачен аванс, должником является поставщик, кредитором - покупатель, а долг заключается в обязанности поставить товар. Одновременно долгом в данном случае может быть также обязанность поставщика по возврату суммы полученного аванса (п. 3 ст. 487 ГК РФ).

Вместе с тем, как следует из приведенных положений НК РФ, безнадежным долгом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, является долг, отвечающий установленным в законе требованиям. В частности, задолженностью, нереальной ко взысканию, признается та, по которой истек установленный срок исковой давности.

В рассматриваемой ситуации по задолженности, возникшей из выданных авансов, сроки исковой давности истекли. В связи с этим данную дебиторскую задолженность следует считать безнадежным долгом в смысле п. 2 ст. 266 НК РФ и ее можно учесть в целях исчисления налога на прибыль.

На возможность учета задолженности по выданным авансам в составе убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, указывают также налоговые органы и арбитражная практика (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 31 марта 2004 г. N 26-12/22191, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2005 г. по делу N А42-13350/04-20).

Е.А.Соколова

Налоговый юрист

компании "ФБК"

А.И.Сотов

Налоговый юрист

компании "ФБК"

Подписано в печать

29.03.2007

————