Вопрос: Индивидуальный предприниматель закупает молоко у населения, затем сдает его на переработку и полученную молокопродукцию реализует. Налоговая инспекция считает, что НДС облагается вся сумма выручки, а не разница между выручкой и стоимостью закупки. Правомерны ли разъяснения налоговых органов?

Ответ: В соответствии со ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п.4 ст.154 Кодекса при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 Кодекса, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)".

Вышеуказанная норма Кодекса изменила существовавший ранее до 1 января 2001 г. порядок определения налоговой базы при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц.

Установленный п.4 ст.154 Кодекса порядок определения налоговой базы распространяется только на операции по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупаемых у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, в соответствии с Перечнем, утвержденным вышеназванным Постановлением.

Иными словами, особой режим налогообложения распространяется только в случае перепродажи налогоплательщиками данных товаров, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.

При реализации индивидуальным предпринимателем сельскохозяйственных товаров, произведенных как собственными силами, так и на производственной базе других налогоплательщиков на давальческой основе, применяется общеустановленный порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Налоговая база в данном случае определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров без уменьшения ее на стоимость приобретенного у физического лица, не являющегося налогоплательщиком, сельхозсырья (молока), используемого для производства этих товаров.

Из изложенного следует, что разъяснения налоговых органов соответствуют действующему законодательству Российской Федерации.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы

II ранга

20.08.2001

————