"Финансовая газета", 2007, N 13

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2007, N N 11, 12)

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика появляется обязанность произвести уплату минимального налога (значение показателя по коду строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по коду строки 080 (графа 4), то по коду строки 130 (графа 4) проставляется прочерк.

По коду строки 140 (в графах 3 и 4) указывается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по графе 3 - (код строки 120 - (код строки 080 - код строки 110)); по графе 4 - (код строки 120 - код строки 080)).

Отрицательное значение по коду строки 140 не отражается.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика появляется обязанность произвести уплату минимального налога (значение показателя по коду строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по коду строки 080 (графа 4), то по коду строки 140 (графа 4) указывается значение показателя по коду строки 120 (графа 4).

Значение показателя по коду строки 140 указывается по коду строки 060 разд. 1 декларации за налоговый (отчетный) период.

По коду строки 150 (графа 4) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 (графа 4) данного раздела декларации за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 (графа 4) над значением показателя по коду строки 080 (графа 4) декларации за налоговый период.

Значение показателя по коду строки 150 указывается по коду строки 030 разд. 1 декларации за налоговый период.

Рассмотрим пример заполнения разд. 2 декларации для налогоплательщика, выбравшего в качестве базы налогообложения "доходы".

Пример 3. ООО применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы. В 2006 г. доходы, исчисленные в соответствии с требованиями ст. 346.15 НК РФ, составили 3 000 000 руб. В 2005 г. заработная плата, начисленная работникам, составила 500 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование соответственно составила 70 000 руб. (500 000 руб. х 14%). Вся сумма страховых взносов уплачена в Пенсионный фонд Российской Федерации.

За 9 месяцев 2006 г. ООО исчислило и уплатило авансовых платежей по единому налогу в сумме 75 000 руб.

Итак, величина единого налога за 2006 г. составляет 180 000 руб. (3 000 000 руб. x 6%).

Учитывая, что сумма страховых взносов в ПФР составляет менее 50% от суммы единого налога, на всю их сумму можно уменьшить единый налог.

Раздел 2. Расчет налога (минимального налога) <*>

(в руб.)

     
   ————————————————————————————————T——————T—————————————————————————¬
   |    Наименование показателей   |  Код |   Значение показателей  |
   |                               |строки+—————————————————————————+
   |                               |      |  Объект налогообложения |
   |                               |      +—————————T———————————————+
   |                               |      |  доходы |    доходы,    |
   |                               |      |         |  уменьшенные  |
   |                               |      |         |  на величину  |
   |                               |      |         |   расходов    |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |               1               |   2  |    3    |       4       |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Сумма полученных доходов       |  010 |3 000 000|       —       |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |                              ...                               |
   +———————————————————————————————T——————T—————————T———————————————+
   |Итого получено:                |  040 |3 000 000|       —       |
   |— доходов                      |      |         |               |
   |(код стр. 010 — код стр. 020 — |      |         |               |
   |код стр. 030)                  |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |                              ...                               |
   +———————————————————————————————T——————T—————————T———————————————+
   |Налоговая база для исчисления  |  060 |3 000 000|       —       |
   |единого налога                 |      |         |               |
   |(по гр. 3 — код стр. 010; по   |      |         |               |
   |гр. 4 — (код стр. 040 — код    |      |         |               |
   |стр. 050)                      |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Ставка единого налога (%)      |  070 |    6    |       15      |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Сумма исчисленного единого     |  080 |  180 000|       —       |
   |налога                         |      |         |               |
   |(код стр. 060 х код стр. 070)  |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |                              ...                               |
   +———————————————————————————————T——————T—————————T———————————————+
   |Сумма уплачиваемых за отчетный |  110 |   70 000|       —       |
   |(налоговый) период страховых   |      |         |               |
   |взносов на обязательное        |      |         |               |
   |пенсионное страхование         |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Исчислено налога за предыдущие |  120 |   75 000|       —       |
   |отчетные периоды (сумма кодов  |      |         |               |
   |стр. 130 — сумма кодов стр. 140|      |         |               |
   |деклараций за предыдущие       |      |         |               |
   |отчетные периоды)              |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Сумма налога, подлежащая уплате|  130 |   35 000|       —       |
   |по итогам налогового           |      |         |               |
   |(отчетного) периода (по гр. 3 —|      |         |               |
   |код стр. 080 — код стр. 110 —  |      |         |               |
   |код стр. 120); по гр. 4 — (код |      |         |               |
   |стр. 080 — код стр. 120))      |      |         |               |
   |(указывается по коду стр. 030  |      |         |               |
   |разд. 1 декларации за налоговый|      |         |               |
   |(отчетный) период)             |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |                              ...                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заполнен в части, необходимой для данного примера.

Рассмотрим пример заполнения разд. 2 декларации для налогоплательщика, выбравшего в качестве базы налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Пример 4. ООО применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2006 г. доходы, исчисленные в соответствии с требованиями ст. 346.15 НК РФ, составили 2 500 000 руб., расходы, исчисленные в соответствии с требованиями ст. 346.16 НК РФ, - 1 900 000 руб. Сумма авансовых платежей за 9 месяцев 2005 г. составила 60 000 руб.

Итак, сумма единого налога составит 90 000 руб. (2 500 000 руб. - 1 900 000 руб.) х 15%). Сумма минимального налога составит 25 000 руб. (2 500 000 руб. х 1%).

Учитывая, что сумма единого налога превышает сумму минимального налога, по результатам работы за 2006 г. ООО должно уплатить минимальный налог.

Раздел 2. Расчет единого (минимального) налога <*>

(в руб.)

     
   ————————————————————————————————T——————T—————————————————————————¬
   |    Наименование показателей   |  Код |   Значение показателей  |
   |                               |строки+—————————————————————————+
   |                               |      |  Объект налогообложения |
   |                               |      +—————————T———————————————+
   |                               |      |  доходы |    доходы,    |
   |                               |      |         |  уменьшенные  |
   |                               |      |         |  на величину  |
   |                               |      |         |   расходов    |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |               1               |   2  |    3    |       4       |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Сумма полученных доходов       |  010 |    —    |   2 500 000   |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Сумма произведенных расходов   |  020 |    —    |   1 900 000   |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |                              ...                               |
   +———————————————————————————————T——————T—————————T———————————————+
   |Итого получено:                |  040 |    —    |     600 000   |
   |— доходов                      |      |         |               |
   |(код стр. 010 — код стр. 020 — |      |         |               |
   |код стр. 030)                  |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |                              ...                               |
   +———————————————————————————————T——————T—————————T———————————————+
   |Налоговая база для исчисления  |  060 |    —    |     600 000   |
   |единого налога                 |      |         |               |
   |(по гр. 3 — код стр. 010; по   |      |         |               |
   |гр. 4 — (код стр. 040 — код    |      |         |               |
   |стр. 050)                      |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Ставка единого налога (%)      |  070 |    6    |       15      |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Сумма исчисленного единого     |  080 |    —    |      90 000   |
   |налога                         |      |         |               |
   |(код стр. 060 х код стр. 070)  |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Ставка минимального налога (%) |  090 |         |       1       |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Сумма исчисленного минимального|  100 |         |      25 000   |
   |налога за налоговый период (код|      |         |               |
   |стр. 010 х код. стр. 090       |      |         |               |
   |декларации за налоговый период)|      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |                              ...                               |
   +———————————————————————————————T——————T—————————T———————————————+
   |Исчислено налога за предыдущие |  120 |    —    |      60 000   |
   |отчетные периоды (сумма кодов  |      |         |               |
   |стр. 130 — сумма кодов стр. 140|      |         |               |
   |деклараций за предыдущие       |      |         |               |
   |отчетные периоды)              |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |Сумма налога, подлежащая уплате|  130 |         |      30 000   |
   |по итогам налогового           |      |         |               |
   |(отчетного) периода (по гр. 3 —|      |         |               |
   |(код стр. 080 — код стр. 110 — |      |         |               |
   |код стр. 120); по гр. 4 — (код |      |         |               |
   |стр. 080 — код стр. 120))      |      |         |               |
   |(указывается по коду стр. 030  |      |         |               |
   |разд. 1 декларации за налоговый|      |         |               |
   |(отчетный) период)             |      |         |               |
   +———————————————————————————————+——————+—————————+———————————————+
   |                              ...                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заполнен в части, необходимой для данного примера.

Раздел 1 декларации

В разд. 1 декларации отражается информация о сумме налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащей уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

По кодам строк 010 и 040 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

В настоящее время по УСН применяются следующие КБК.

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |182 1 05 01010 01 0000 110|Единый налог, взимаемый с            |
   |                          |налогоплательщиков, выбравших в      |
   |                          |качестве объекта налогообложения     |
   |                          |доходы                               |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |182 1 05 01020 01 0000 110|Единый налог, взимаемый с            |
   |                          |налогоплательщиков, выбравших в      |
   |                          |качестве объекта налогообложения     |
   |                          |доходы, уменьшенные на величину      |
   |                          |расходов                             |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |000 1 05 01030 01 0000 110|Единый минимальный налог,            |
   |                          |зачисляемый в бюджеты государственных|
   |                          |внебюджетных фондов                  |
   L——————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

Однако перед заполнением декларации следует уточнить указанный КБК на предмет возможных изменений. По кодам строк 020 и 050 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). По коду строки 030 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 130 разд. 2 декларации. Здесь следует обратить внимание на то, что, в случае если по итогам налогового периода у налогоплательщика появляется обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду строки 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя по коду строки 150 разд. 2 декларации. По коду строки 060 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 140 разд. 2 декларации. Ю.Лермонтов Консультант Минфина России Подписано в печать 28.03.2007 ————