"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2007, N 2

ФОРМИРОВАНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

Составление пояснительной записки представляет собой важный этап формирования бухгалтерской отчетности. Автор подробно рассматривает действующие требования к ее составлению и предлагает примерные формы представления сведений в пояснительной записке.

Пояснительная записка как часть бухгалтерской отчетности раскрывает информацию, помогающую составить более полную и объективную картину финансового положения страховой организации, финансовых результатов деятельности страховой организации за отчетный период и изменений в ее финансовом положении.

В соответствии с требованиями п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в пояснительной записке должна содержаться существенная информация об организации и ее финансовом положении. К основным требованиям отнесены:

- сопоставимость данных за отчетный и предшествующий периоды;

- раскрытие существенных показателей отчетности.

Определение существенности дано в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Принятие решения о существенности показателя может определяться оценкой показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. В общем порядке показатель подлежит раскрытию, если его величина по отношению к общему итогу составляет не менее 5%. Критерии существенности могут быть закреплены в учетной политике.

Формирование пояснительной записки является важной частью составления бухгалтерской отчетности. От полноты, качества, достоверности и структуры изложения информации в ней зависит то, какие выводы сделают пользователи бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке не только уточняются количественные показатели, но и раскрываются качественные характеристики (например, специфика деятельности и условия функционирования, организационная и управленческая структура и их целесообразность и преимущество), а также приводятся характеристика факторов, способствующих формированию показателей отчетности, перспективы развития организации, основные проекты и участие в них страховщика, позиции организации на страховом и финансовом рынке, структура страхового и инвестиционного портфеля и их сбалансированность, участие в программах, носящих общественный и национальный характер. Включение конкретных характеристик в различных случаях - это дело отдельной организации, главное, чтобы они отвечали требованиям уместности, надежности и своевременности.

Пояснительная записка является своего рода рекламой организации, и информация, содержащаяся в ней, должна представляться таким образом, чтобы направить внимание пользователей на основные достижения организации в отчетном году, на положительные тенденции развития. Тем самым пояснительная записка может служить инструментом, способствующим формированию положительного мнения пользователя о финансовом состоянии организации. Так, если в отчетном году страховщик расширил рынки сбыта, получил положительный финансовый результат, увеличил уставный капитал, обеспечил свою финансовую устойчивость и платежеспособность, то этим фактам должно быть уделено основное внимание. И напротив, если в отчетном периоде страховщик не обеспечил свою платежеспособность, получил отрицательные результаты деятельности, прекратил деятельность по какому-либо виду страхования (перестрахования), то в пояснительной записке в первую очередь следует представить планируемые мероприятия по стабилизации финансового положения, раскрыть перспективы бизнеса и т.п.

Основные требования по содержанию пояснительной записки страховой организации определяются в отдельных пунктах и в разд. 9 "Особенности формирования пояснительной записки страховой организации" Приложения 3 к Приказу Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 113н, а также в разделах "Раскрытие информации в отчетности" действующих ПБУ.

Информация, представляемая в пояснительной записке, делится на информацию, представляемую в соответствии с действующим законодательством, и информацию, представляемую по усмотрению страховщика.

Пояснительная записка, представляемая в органы страхового надзора, формируется на бумажном оригинале и в электронном виде. Форма и структура пояснительной записки нормативными документами не установлена. Сведения могут быть представлены в виде текста, графиков, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание, объем и форма пояснительной записки согласовываются руководством организации.

Варианты группировки информации

Представим возможные варианты группировки информации, включаемой в пояснительную записку.

Вариант 1:

- Раздел 1. Общие сведения.

- Раздел 2. Страховая деятельность.

- Раздел 3. Инвестиционная деятельность.

- Раздел 4. Финансовая деятельность.

Вариант 2:

- Раздел 1. Общие сведения.

- Раздел 2. Учетная политика.

- Раздел 3. Характеристика основных направлений деятельности и финансовое положение организации.

- Раздел 4. Расшифровка показателей отчетности.

Вариант 3:

- Раздел 1. Общие сведения.

- Раздел 2. Сведения о выпущенных акциях.

- Раздел 3. Характеристика деятельности.

- Раздел 4. Информация по сегментам.

- Раздел 5. Решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности.

- Раздел 6. События после отчетной даты.

- Раздел 7. Условные факты хозяйственной деятельности.

- Раздел 8. Аффилированные лица.

- Раздел 9. Методы расчета страховых резервов.

- Раздел 10. Финансовые вложения.

- Раздел 11. Займы и кредиты.

- Раздел 12. Недвижимое имущество.

- Раздел 13. Арендованные основные средства.

- Раздел 14. Внереализационные доходы и расходы.

- Раздел 15. Прибыль (убыток) на акцию.

- Раздел 16. Использование средств резерва предупредительных мероприятий.

- Раздел 17. Государственная помощь.

- Раздел 18. Информация по прекращаемой деятельности.

По нашему мнению, третий вариант является предпочтительным, так как его структура соответствует требованиям представления пояснительной записки в электронном виде.

Подробно рассмотрим формирование каждого раздела пояснительной записки.

Раздел 1. Общие сведения

В разделе приводятся сведения об организации, ее структуре и управленческом составе. Раскрытию подлежит следующая информация:

- юридический адрес страховой организации;

- наименование страховой организации (полное и сокращенное);

- основные виды деятельности согласно действующей лицензии;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

- среднегодовая численность работающих.

Дополнительно может быть раскрыта следующая информация:

- сведения о государственной регистрации юридического лица;

- номер и дата выдачи лицензии на осуществление страховой деятельности;

- контактная информация (телефоны, электронная почта);

- сведения о филиалах, представительствах организации (наименование, местонахождение, дата регистрации, Ф.И.О. директора, сроки действия выданных доверенностей и пр.);

- сведения о дочерних и зависимых обществах (наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, вид деятельности);

- краткое описание структуры управления;

- сведения о ревизионной комиссии;

- сведения об аудиторе (наименование, номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации, Ф.И.О. аудитора, номер и дата квалификационного аттестата, дата выдачи аудиторского заключения);

- сведения об учредителях и величине уставного капитала, указанной в учредительных документах.

В данный раздел могут быть включены сведения об увеличении уставного капитала в отчетном периоде: сведения о дате регистрации соответствующих изменений в учредительных документах, дате и номере документа, уведомляющего Росстрахнадзор об изменении размера уставного капитала. Данная информация подлежит обязательному раскрытию в пояснительной записке в связи с ее существенностью. Обратим внимание на то, что об указанных изменениях необходимо сообщать в письменной форме в орган страхового надзора и одновременно представлять документы, подтверждающие эти изменения, в течение 30 дней со дня внесения этих изменений.

Раздел 2. Сведения о выпущенных акциях

Страховщики, созданные в форме акционерных обществ, представляют информацию о выпущенных акциях за весь период функционирования организации.

Раскрытию подлежит следующая информация:

- данные о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- данные о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- данные о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ.

Раздел 3. Характеристика деятельности

Это основной раздел пояснительной записки, в котором приводится информация о принятых способах учета, эффективности деятельности, финансовом положении и деловой активности страховщика. Сведения, включенные в данный раздел, могут быть сгруппированы по тематическим подразделам.

Информация об учетной политике может быть представлена в отдельном подразделе, или может представляться в качестве приложения копия учетной политики организации.

При формировании отдельного подраздела "Учетная политика" подлежит раскрытию информация, касающаяся:

- основных элементов учетной политики и ее особенностей, определяемых видом деятельности, организационной структурой и т.п. Так, в соответствии с ПБУ по нематериальным активам, основным средствам и материальным ценностям приводится информация согласно приведенной ниже таблице (см. табл. 1). При этом в пояснительной записке указывается, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующего в РФ законодательства и правил ведения учета и отчетности. Здесь также стоит отметить, что сведения по нематериальным активам приводятся по группам нематериальных активов;

- изменений учетной политики, которые могут оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, финансовые результаты деятельности и т.д., а также изменений, в соответствии с которыми проведена корректировка данных на начало года. Организации следует привести причины изменений, порядок пересчета данных и оценку последствий изменения в денежном выражении;

- отклонения от общепринятых правил учета и отчетности. Организации следует привести причины и количественную оценку изменений в отчетности, сопоставление полученных показателей и показателей, которые могли быть получены при применении общепринятых правил. Обратим внимание на то, что отклонения допустимы только в случае, если учет по общепринятым правилам приведет к значительным искажениям достоверности данных;

- изменений в учетной политике за год, следующий за отчетным. Организации следует привести объяснение причин изменений, например изменение законодательства, разработка новых способов ведения учета, изменение условий деятельности.

Таблица 1

Информация по нематериальным активам, основным средствам

и материальным ценностям

     
   ———————————————————T———————————————————————T——————————————————————
   

Нематериальные ¦ Основные средства ¦ Материальные

активы ¦ ¦ ценности

     
   ———————————————————+———————————————————————+——————————————————————
   

1) способы оценки ¦1) принятые способы ¦1) способы оценки

нематериальных ¦полезного использования¦запасов по их группам

активов, ¦объектов основных ¦(видам);

приобретенных ¦средств и способы ¦2) последствия

не за денежные ¦начисления ¦изменения способов

средства; ¦амортизационных ¦оценки запасов;

2) принятые ¦отчислений по основным ¦3) стоимость запасов,

организацией сроки¦группам средств; ¦переданных в залог;

полезного ¦2) способы оценки ¦4) величина и

использования ¦объектов основных ¦движение резервов под

нематериальных ¦средств, полученных ¦снижение стоимости

активов; ¦по договорам, ¦материальных

3) способы ¦предусматривающим ¦ценностей

начисления ¦исполнение обязательств¦

амортизации ¦(оплату) неденежными ¦

нематериальных ¦средствами; ¦

активов; ¦3) изменения стоимости ¦

4) способы ¦основных средств, ¦

отражения ¦по которой они приняты ¦

в бухгалтерском ¦к бухгалтерскому учету ¦

учете ¦(достройка, ¦

амортизационных ¦дооборудование, ¦

отчислений ¦реконструкция, ¦

¦частичная ликвидация, ¦

¦переоценка объектов); ¦

¦4) объекты основных ¦

¦средств, стоимость ¦

¦которых не погашается; ¦

¦5) объекты основных ¦

¦средств, представленных¦

¦и полученных ¦

¦по договору аренды; ¦

¦6) объекты ¦

¦недвижимости, принятые ¦

¦в эксплуатацию и ¦

¦фактически ¦

¦используемые, ¦

¦находящиеся в процессе ¦

¦государственной ¦

¦регистрации ¦

     
   ———————————————————+———————————————————————+——————————————————————
   

Также могут быть раскрыты сведения о порядке начисления вознаграждения агентам, расчета возврата части страховой премии при досрочном прекращении договора страхования, учета и списания бланков строгой отчетности и пр.

Информация об учетной политике может быть представлена за ряд лет, что дает возможность наиболее полной оценки особенностей учета. В таблице 2 отображена возможная форма представления сведений.

Таблица 2

Информация об учетной политике

     
   —————————————————————————————————T————————————————————————————————
   

Положения учетной политики ¦ Краткая характеристика +-------T-------T-------T------ ———— ¦2003 г.¦2004 г.¦2005 г.¦2006 г.

     
   —————————————————————————————————+———————+———————+———————+————————
   

Способы оценки нематериальных ¦ ¦ ¦ ¦

активов ¦ ¦ ¦ ¦

     
   —————————————————————————————————+———————+———————+———————+————————
   

Способы оценки основных средств ¦ ¦ ¦ ¦

     
   —————————————————————————————————+———————+———————+———————+————————
   

Способы оценки запасов ¦ ¦ ¦ ¦

     
   —————————————————————————————————+———————+———————+———————+————————
   

Способы начисления амортизации ¦ ¦ ¦ ¦

нематериальных активов ¦ ¦ ¦ ¦

     
   —————————————————————————————————+———————+———————+———————+————————
   

Способы начисления амортизации ¦ ¦ ¦ ¦

основных средств ¦ ¦ ¦ ¦

     
   —————————————————————————————————+———————+———————+———————+————————
   

Методы учета страховых премий ¦ ¦ ¦ ¦

     
   —————————————————————————————————+———————+———————+———————+————————
   

В подразделе "Краткая характеристика деятельности организации" раскрываются сведения о страховой, инвестиционной и финансовой деятельности, по размещению средств страховых резервов и капитала, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности страховой организации.

Раскрытию подлежит следующая информация:

- при наличии у страховой организации договоров перестрахования - сведения о страховых и перестраховочных организациях, с которыми взаимодействует страховщик, с указанием их наименования, местонахождения и видов заключенных договоров перестрахования;

- характеристика дебиторской и кредиторской задолженности (например, организации-дебиторы и организации-кредиторы и суммы задолженностей, приходящихся на них, перевод в течение отчетного периода долгосрочной задолженности в краткосрочную, просроченная дебиторская задолженность, дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности и порядок ее списания, нереальная для взыскания дебиторская задолженность и сформированный резерв по сомнительным долгам, не погашенные в срок кредиты и займы и т.п.);

- аналитическая информация, необходимая для получения более полной и объективной картины имущественного и финансового положения страховой организации, и характеристика ее страховой деятельности. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей, характеризующих страховую деятельность, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении страховой организации, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей.

К аналитической информации может быть отнесено представление динамики важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации как минимум за два года. Однако для объективной картины развития организации необходимо привести аналитические показатели за более длительный период. По страховой деятельности могут быть рассмотрены следующие показатели:

- объем страховых премий и страховых выплат (всего и по видам страхования);

- удельный вес страховых премий и выплат по видам страхования;

- количество заключенных договоров страхования и осуществленных выплат;

- результаты деятельности по видам страхования и их факторы;

- сопоставление плановых и фактических показателей.

Каждая организация должна разрабатывать свои показатели, характеризующие результативность и эффективность деятельности, качество ее работы. Наиболее простую форму представления аналитических показателей приведем в таблицах 3 - 5 (см. ниже).

Таблица 3

Структура страховых премий (выплат)

     
   ————————————T————————————————T—————————————————T——————————————————
   

Виды ¦ 2004 г. ¦ 2005 г. ¦ 2006 г. страхования+------T---------+------T----------+------T--------- ———— ¦Сумма,¦ Удельный¦Сумма,¦ Удельный ¦Сумма,¦ Удельный

¦ руб. ¦ вес ¦ руб. ¦ вес ¦ руб. ¦ вес

¦ ¦ в общем ¦ ¦ в общем ¦ ¦ в общем

¦ ¦ объеме ¦ ¦ объеме ¦ ¦ объеме

     
   ————————————+——————+—————————+——————+——————————+——————+———————————
   

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ————————————+——————+—————————+——————+——————————+——————+———————————
   

Итого ¦ ¦ Х ¦ ¦ Х ¦ ¦ Х

     
   ————————————+——————+—————————+——————+——————————+——————+———————————
   

Таблица 4

Соотношение страховых премий и выплат

     
   ————————————T———————————————————————————————T———————————————————————————————T————————————————————————————————
   

Виды ¦ 2004 г. ¦ 2005 г. ¦ 2006 г. страхования+---------T---------T-----------+---------T---------T-----------+---------T---------T---------- ———— ¦Страховая¦Страховая¦Убыточность¦Страховая¦Страховая¦Убыточность¦Страховая¦Страховая¦Убыточность

¦ премия ¦ выплата ¦ ¦ премия ¦ выплата ¦ ¦ премия ¦ выплата ¦

     
   ————————————+—————————+—————————+———————————+—————————+—————————+———————————+—————————+—————————+————————————
   

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ————————————+—————————+—————————+———————————+—————————+—————————+———————————+—————————+—————————+————————————
   

Итого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ————————————+—————————+—————————+———————————+—————————+—————————+———————————+—————————+—————————+————————————
   

Таблица 5

Динамика страховых премий (выплат)

     
   ———————————————T—————————T—————————T—————————T————————————————————
   

Виды ¦ 2004 г. ¦ 2005 г. ¦ 2006 г. ¦ Прирост

страхования ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————T——————————
   

¦ ¦ ¦ ¦2005/2004¦2005/2004

     
   ———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Итого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Удельный вес рассчитывается как отношение суммы премий (выплат) по видам к общей сумме премий (выплат) по всем видам.

Убыточность рассчитывается как отношение страховой выплаты к страховой премии. Прирост рассчитывается как отношение данных за анализируемый год к данным предшествующего ему года.

Дополнительно в пояснительной записке приводится следующая информация:

- состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, оценка положения страховой организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений, предполагаемые изменения в структуре инвестиций, динамика инвестиций за ряд лет, прогнозы на перспективу;

- политика управления рисками, характеристика проводимой тарифной политики;

- планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управления рисками;

- показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие ликвидных активов, покрывающих страховые резервы, а также сбалансированность страхового портфеля, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, эффективность собственного капитала, наличие непогашенных убытков и убытков отчетного года;

- оценка деловой активности страховой организации, критериями которой являются территория и широта рынков оказания страховых услуг и перестрахования, известность страхователей, заключающих с ней договоры страхования, своевременность исполнения страховых обязательств, участие в различных конкурсах, присвоенные рейтинги, репутация страховщика и др.;

- характеристика перспектив деятельности, планируемая реорганизация, изменение управленческой и организационной структуры, состава и доли учредителей и т.п.

В подразделе "Существенные показатели отчетности" раскрываются следующие сведения:

- данные статей, по которым в бухгалтерском балансе страховой организации и отчете о прибылях и убытках страховой организации отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности;

- при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного дохода (расхода) по налогу на прибыль - условный расход (доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного дохода (расхода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного дохода (расхода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства;

- размер добавочного капитала, отражающий прирост стоимости активов по результатам их переоценки, эмиссионного дохода;

- прочие доходы организации, которые по правилам бухгалтерского учета не зачисляются в данном отчетном периоде на счет прибылей и убытков, а учитываются на счете "Доходы будущих периодов";

- величина курсовой разницы, отнесенной на счета учета финансовых результатов и другие счета;

- официальный курс Банка России на дату составления отчетности.

Раздел 4. Информация по сегментам

В данном разделе раскрывается информация о территории предоставления страховых услуг страховщиком.

Подлежат отражению страховые премии (взносы) по страхованию - всего по договорам страхования (основным договорам) по географическим рынкам оказания страховых услуг. Данные приводятся в разрезе субъектов РФ.

Таблица 6

Аналитическая таблица для оценки влияния территории

оказания услуг на общие показатели деятельности

     
   ———————————————T———————————————————————————————————T——————T—————————
   

Территория ¦ Страховая премия по видам ¦Всего,¦Удельный

предоставления¦ страхования, руб. ¦ руб. ¦ вес

страховых +-----------T-----------T-----------+ ¦ к общей

услуг ¦Страхование¦Страхование¦Страхование¦ ¦величине

(в разбивке по¦ от ¦ наземного ¦ строений ¦ ¦

субъектам РФ)¦ несчастных¦ транспорта¦ граждан ¦ ¦

¦ случаев ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————+———————————+———————————+———————————+——————+—————————
   

Архангельская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

область ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————+———————————+———————————+———————————+——————+—————————
   

Московская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

область ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————+———————————+———————————+———————————+——————+—————————
   

Санкт- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

Петербург ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————+———————————+———————————+———————————+——————+—————————
   

Итого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————+———————————+———————————+———————————+——————+—————————
   

Представляемые данные могут быть дополнены показателями страховых выплат, количества заключенных договоров страхования, количества осуществленных выплат. Также могут быть представлены аналитические таблицы для оценки влияния территории оказания услуг на общие показатели деятельности. Примерная форма таблицы представлена выше (табл. 6).

Раздел 5. Решения по итогам рассмотрения годовой

бухгалтерской отчетности

В разделе приводится информация о решении по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределении прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации (например, решении о покрытии убытков, о размере дивидендов и др.) за отчетный год. Порядок и направления использования прибыли определят акционеры (участники) на общем собрании. Решение акционеров (участников) оформляется протоколом, а также может быть составлена смета расходования чистой прибыли. Обратим внимание на то, что показатель баланса "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается в отчетности без учета рассмотрения результатов деятельности в отчетном году.

Раздел 6. События после отчетной даты

Раскрытию подлежит следующая информация по имевшим место существенным событиям после отчетной даты:

- краткое описание характера события после отчетной даты;

- оценка последствий события после отчетной даты в денежном выражении.

Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна на это указать.

События после отчетной даты признаются в соответствии с Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Таким образом, событием после отчетной даты признается благоприятное или неблагоприятное событие, имевшее место вплоть до утверждения отчетности.

Существенные события после отчетной даты подлежат обязательному отражению в бухгалтерской отчетности. При этом они могут отражаться путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке. Таким образом, выделяют события, корректирующие и не корректирующие показатели отчетности (табл. 7).

Таблица 7

События, корректирующие и не корректирующие показатели

отчетности

     
   —————————————————T—————————————————————T——————————————————————————
   

События после ¦ Определение ¦ Отражение в отчетности

отчетной даты ¦ ¦

     
   —————————————————+—————————————————————+——————————————————————————
   

Корректирующие ¦Подтверждающие ¦Свидетельствующие о

события ¦существование на ¦возникших после отчетной

¦отчетную дату ¦даты условиях, в которых

¦условий, в которых ¦организация ведет свою

¦организация вела свою¦деятельность

¦деятельность ¦

     
   —————————————————+—————————————————————+——————————————————————————
   

Некорректирующие¦Организация уточняет ¦Организация не должна

события ¦показатели финансовой¦уточнять показатели

¦отчетности. ¦финансовой отчетности.

¦В пояснительной ¦В пояснительной записке

¦записке приводятся ¦приводится подробное

¦суммы и причины ¦описание событий

¦корректировки данных ¦и их оценка в денежном

¦ ¦выражении

     
   —————————————————+—————————————————————+——————————————————————————
   

К корректирующим событиям могут быть отнесены следующие:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;

- решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства организации и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва;

- определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у организации было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты.

Для отражения корректирующих событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности необходимо оценить их последствия в денежном выражении. Для оценки последствий в денежном выражении организация делает соответствующий расчет, который должен быть обоснован.

Если события после отчетной даты показываются путем уточнения данных отчетности, их следует отразить в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

К некорректирующим событиям могут быть отнесены:

- принятие решения о реорганизации организации;

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

- снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.

При раскрытии информации по реорганизации следует привести данные:

- о фирмах, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

- о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;

- о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;

- о порядке формирования уставного капитала образованных организаций;

- об изменениях в активах и обязательствах фирмы, которые произошли в период с даты составления передаточного акта (разделительного баланса) и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи о реорганизации.

В случае прекращения деятельности в результате реорганизации приводятся следующие данные:

- перечень документов на передачу имущества и обязательств правопреемнику;

- перечень документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организации.

В случае продолжения деятельности после реорганизации в форме присоединения или выделения приводятся данные передаточного акта (разделительного баланса), которые коснутся изменений уставного и добавочного капиталов.

В случае реорганизации путем выделения приводятся данные о доходах, расходах, суммах прибылей (убытков), а также налога на прибыль, относящиеся к выделяемому подразделению.

Информация о реорганизации может представляться в разделе "Информация по прекращаемой деятельности".

Раздел 7. Условные факты хозяйственной деятельности

Раскрытию подлежит следующая информация по имевшим место условным фактам хозяйственной деятельности:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства;

- оценка последствий в денежном выражении, сформированная исходя из требования осмотрительности.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Следует обратить внимание на следующее:

- информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая вероятность того, что организация их получит. При этом информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива;

- в исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Условные факты признаются в соответствии с Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся следующие:

- не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили, и другие аналогичные факты.

Условный факт признается только в случае высокой или очень высокой вероятности реализации его последствий, влияющих на уменьшение или увеличение в будущем экономических выгод и возможности их обоснованной оценки. При этом:

- степень вероятности является очень высокой, если можно говорить о наступлении будущего события с достаточной определенностью (95 - 100%);

- степень вероятности является высокой, если можно утверждать, что будущее событие скорее наступит (50 - 95%).

Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя либо из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам).

Под уменьшением экономических выгод понимается условное обязательство; под увеличением экономических выгод понимается условный актив.

К условным обязательствам относятся:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Последствия условных фактов подлежат обязательному отражению в бухгалтерской отчетности.

Условные обязательства могут отражаться в отчетности следующим образом:

- под существующие обязательства создаются резервы, отражаемые в бухгалтерском отчете;

- возможные обязательства раскрываются в пояснительной записке.

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация о них раскрывается в пояснительной записке.

Для отражения условных фактов в бухгалтерской отчетности необходимо оценить их последствия в денежном выражении. Для оценки последствий в денежном выражении организация делает соответствующий расчет, который должен быть обоснован. Оценка последствий условного факта осуществляется с учетом принципа осмотрительности и существующей практики в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности.

Раздел 8. Аффилированные лица

Данный раздел заполняют страховщики, созданные в форме акционерного общества.

Раскрытию подлежит следующая информация по каждому аффилированному лицу:

- характер отношений с ним;

- виды операций с ним;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Информацию по каждому аффилированному лицу можно не раскрывать, если показатели отражают аналогичные по характеру отношения и операции с аффилированными лицами. В этом случае показатели могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций с аффилированными лицами.

Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах определяется в соответствии с Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н.

Операцией с аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств. К ним могут быть отнесены следующие операции:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- предоставление и получение гарантий и залогов и другие операции.

Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается самостоятельно организацией, на основе требований Приказа Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н.

В отчетности подлежит раскрытию информация не по всем аффилированным лицам, приведенным в антимонопольном законодательстве, а только по тем, которые:

- контролируют или оказывают значительное влияние на отчитывающуюся организацию;

- контролируются отчитывающейся организацией или находятся под значительным влиянием отчитывающейся организации.

Если отчитывающаяся организация и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), информация о ней также подлежит раскрытию.

Организация или физическое лицо контролируют другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеют право:

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или более чем 20% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеют возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее.

Следует обратить внимание на то, что если организация или физическое лицо контролируют другую организацию или организация контролируется непосредственно (или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

В данном разделе также должна приводиться информация о выплаченных вознаграждениях членам совета директоров. Сведения могут быть представлены в форме таблицы (см. табл. 8).

Таблица 8

Вознаграждение членам совета директоров

     
   ————————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

Ф.И.О. члена совета директоров¦ Вознаграждение всего, руб.

     
   ————————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

¦

     
   ————————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

¦

     
   ————————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

¦

     
   ————————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Итого ¦

     
   ————————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Раздел 9. Методы расчета страховых резервов

Раздел заполняют страховщики, которые формировали страховые резервы в отчетном и предшествующем периодах.

Раскрытию подлежит следующая информация:

- состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованные при формировании соответствующих показателей бухгалтерской отчетности. Основные требования по формированию страховых резервов определены в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. N 51н. Если методы формирования не отличаются от установленных в Правилах формирования, то в пояснительной записке достаточно ссылки на соответствующие пункты Правил формирования, определяющие методы формирования тех или иных резервов. Использование методов формирования страховых резервов, отличных от описанных в Правилах формирования страховых резервов, должно быть согласовано с Росстрахнадзором. Согласованные методы подлежат краткому описанию в пояснительной записке;

- номер и дата утверждения положения о порядке формирования страховых резервов, внесенных изменений в него, а также номер и дата письма Росстрахнадзора о согласовании методов формирования страховых резервов (в случае необходимости такого согласования). Положение разрабатывается страховщиком самостоятельно на основании Правил формирования страховых резервов и подлежит утверждению руководителем в общем порядке.

Дополнительно может быть представлен перечень учетных групп, по которым производится формирование страховых резервов, и соответствующие им методы формирования, а также описание изменений, внесенных в положение в отчетном году.

Раздел 10. Финансовые вложения

В данном разделе раскрывается следующая информация с учетом существенности:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость;

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, определенным п. 22 ПБУ 19/02;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Раздел 11. Займы и кредиты

Данный раздел заполняется, если на балансе числятся остатки по кредитам и займам по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Раскрытию подлежит следующая информация:

- наличие и изменение величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

- величина, вид, сроки погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- цели получения займов, кредитов, других заемных обязательств и сроки их погашения;

- суммы затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- величина средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Раздел 12. Недвижимое имущество

По данному разделу требуется привести характеристику недвижимого имущества страховой организации, в том числе приобретенного в порядке размещения средств страховых резервов, с указанием вида имущества, места нахождения, целей использования, например для офиса страховой организации и ее структурных подразделений, сдачи в аренду и т.п. Дополнительно может быть приведена информация о независимом оценщике.

Раздел 13. Арендованные основные средства

Указанный раздел заполняется в случае наличия арендованных основных средств по состоянию на начало и конец отчетного периода. Требуется указать данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств.

Раздел 14. Внереализационные доходы и расходы

Указанный раздел заполняется в случае наличия внереализационных доходов и расходов за отчетный и предыдущий период. Раскрытию подлежит величина доходов и расходов с указанием вида и суммы.

Раздел 15. Прибыль (убыток) на акцию

Указанный раздел заполняется только страховщиками, созданными в форме акционерных обществ.

Раскрытию подлежит следующая информация:

- базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые при ее расчете;

- разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию.

Порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию определен в Приказе Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Сведения о количестве акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, содержатся в реестре акционеров общества.

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в случаях:

- размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;

- размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

- исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам относятся ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, подлежат корректировке. Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в указанных выше случаях.

Раздел 16. Использование средств резерва предупредительных

мероприятий

Данный раздел заполняется в случае использования страховщиком в течение отчетного периода резерва предупредительных мероприятий.

Требуется указать сведения об использовании средств резерва предупредительных мероприятий, расшифровку профинансированных мероприятий и эффект вложения в те или иные мероприятия.

Страховщики отдельно разрабатывают положение о порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий, которое утверждается в установленном порядке. В положении определяется порядок начисления резерва и направления его использования.

Средства резерва предупредительных мероприятий имеют целевое назначение и предназначены только для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества и не могут быть использованы на иные цели.

Если в структуре страхового тарифа предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий, страховщик должен производить такие отчисления, а также расходовать их в соответствии с целевыми направлениями.

Обратим внимание на то, что в случае отказа страховщика от формирования резерва предупредительных мероприятий, его исключения из структуры страхового тарифа и при наличии его остатков на момент отказа от его формирования положение отменяется в части порядка формирования резерва и остается действующим в части использования резерва вплоть до его полного использования.

Раздел 17. Государственная помощь

Данный раздел заполняется, если в отчетном периоде страховой организации была предоставлена государственная помощь.

Раскрытию подлежит следующая информация:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Раздел 18. Информация по прекращаемой деятельности

Требуется раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:

- описание прекращаемой деятельности, стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.

Дополнительно может быть отражена дата или период признания деятельности прекращаемой, если они известны.

Следует обратить внимание на то, что информация по прекращаемой деятельности не раскрывается при прекращении деятельности вследствие следующих обстоятельств:

- чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.);

- принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством.

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по реализации страховой услуги в части операционного или географического сегмента, например отказ от осуществления отдельных видов страхования, ликвидация филиалов и т.п.

Данный раздел заполняется в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н.

Для целей составления бухгалтерской отчетности деятельность признается прекращаемой при выполнении следующих условий:

- при принятии организацией соответствующего решения. Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность;

- прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, то есть активы, обязательства, доходы и расходы относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации. При этом активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации.

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров. Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. При этом резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности или организация от нее отказалась.

Раскрываемая информация должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Пояснительная записка к отчетности, представляемой

в порядке надзора

К отчетности, представляемой в порядке надзора, может быть представлена пояснительная записка (отдельно от пояснительной записки к бухгалтерской отчетности).

В ней подлежат отражению следующие данные:

- состав отчетности, которая представляется в порядке надзора и не в полном объеме;

- пояснения о причинах невыполнения контрольных соотношений по взаимоувязке показателей отчета, представляемого в порядке надзора, и взаимоувязке последних с аналогичными показателями годового бухгалтерского отчета. Указанные пояснения должны содержать полную информацию, относящуюся к отчетным данным, по которым имеются расхождения (выдержки из правил страхования, документы территориального фонда обязательного медицинского страхования об особенностях финансирования обязательного медицинского страхования на данной территории и т.д.).

Также должны быть раскрыты данные по формам отчетности.

Пояснения к формам N 7-страховщик и N 8-страховщик

Пояснения к форме N 7-страховщик - это сведения об активах, расположенных не на территории РФ и принимаемых для покрытия страховых резервов:

- наименование юридического лица (банка, в котором страховая организация имеет денежные средства на счетах или вклады, перестраховщика, перестрахователя), являющегося нерезидентом РФ;

- наименование активов (денежные средства на счетах и вклады в банке, дебиторская задолженность и требования, возникшие в результате операций перестрахования, депо премий у перестрахователей);

- номер лицензии на осуществление соответственно банковских операций, операций перестрахования для каждого банка, перестраховщика и перестрахователя, наименование уполномоченного органа, выдавшего лицензию.

- полное фирменное наименование регистратора, осуществляющего ведение реестра владельцев ипотечных сертификатов участия;

- расшифровка состава активов (инвестиционная декларация), определенных правилами и проспектами эмиссии паевого инвестиционного фонда с указанием наименования паевого инвестиционного фонда;

- расшифровка состава портфеля инвестиций, сформированного в соответствии с инвестиционной декларацией, с указанием наименования общего фонда банковского управления.

Пояснения к форме N 8-страховщик:

- причины заполнения не всех строк и граф в подразделах 3.1 - 3.10 формы N 8-страховщик;

- метод распределения косвенных расходов по учетным группам, согласно которым отражаются данные в подразделе 3.11 формы N 8-страховщик.

Информация о мероприятиях по оздоровлению

финансового положения

Страховые организации, платежеспособность которых не соответствуют требованиям Приказа Минфина России от 2 ноября 2001 г. N 90н по состоянию на конец отчетного периода (год, полугодие), вместе с отчетностью в порядке надзора представляют План оздоровления финансового положения.

План оздоровления финансового положения составляется в соответствии с требованиями п. 13 Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденного Приказом Минфина России от 2 ноября 2001 г. N 90н.

При разработке Плана финансового оздоровления следует провести анализ факторов, приводящих к ухудшению финансового положения, и в зависимости от этого принять решение о проведении конкретных мероприятий, способствующих стабилизации финансового положения с меньшими затратами и в более короткие сроки. Принимаемые мероприятия должны обеспечить выполнение законодательства в части платежеспособности.

Представим возможную форму Плана оздоровления финансового положения (табл. 9).

Таблица 9

План оздоровления финансового положения

     
   ——————————————————————T—————————————————————T—————————————————————
   

Наименование ¦ Сумма дохода ¦ Сроки реализации

мероприятий ¦ (экономии), руб. ¦

     
   ——————————————————————+—————————————————————+—————————————————————
   

¦ ¦

     
   ——————————————————————+—————————————————————+—————————————————————
   

Итого ¦ ¦ Х

     
   ——————————————————————+—————————————————————+—————————————————————
   

К Плану оздоровления финансового положения прилагается планируемый расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности по состоянию на "__" ____ 200__ г., типовая форма которого утверждена Приказом Минфина России от 2 ноября 2001 г. N 90н.

Дополнительно к Плану оздоровления финансового положения могут быть приложены документы и (или) расчеты, подтверждающие его исполнение.

Если на момент представления отчетности страховщиком приняты меры по оздоровлению финансового положения, то на это следует указать, приложив подтверждающие документы.

Информация о мероприятиях по приведению активов

в соответствие с требованиями законодательства

Страховые организации, размещение страховых резервов которых не соответствует нормативам, установленным Приказом Минфина России от 8 августа 2005 г. N 100н, предлагают программу мероприятий, обеспечивающих приведение состава и структуры активов, представляющих страховые резервы, в соответствие с требованиями установленных нормативов.

Программа должна содержать конкретные мероприятия и сроки их реализации. Программа должна содержать информацию о планируемой сумме страховых резервов на конец срока ее реализации и о конкретных направлениях размещения страховых резервов. Срок реализации программы не должен превышать один год с отчетной даты.

Программа может быть разработана в соответствии с разд. 1 типовой формы N 7-страховщик.

Возможная форма программы представлена в таблице 10.

Таблица 10

Программа мероприятий, обеспечивающих приведение состава

и структуры активов (страховых резервов) в соответствие

с требованиями установленных нормативов

     
   ————————————————————————————————————T——————————T——————————————————
   

Наименование показателей ¦ Сумма ¦ В % к страховым

¦ (руб.) ¦ резервам

     
   ————————————————————————————————————+——————————+——————————————————
   

Страховые резервы. ¦ ¦

В том числе: ¦ ¦

резерв незаработанной премии (РНП):¦ ¦

резерв заявленных, ¦ ¦

но не урегулированных убытков (РЗУ)¦ ¦

     
   ————————————————————————————————————+——————————+——————————————————
   

Активы, принимаемые в покрытие ¦ ¦

страховых резервов. ¦ ¦

В том числе: ¦ ¦

     
   ————————————————————————————————————+——————————+——————————————————
   

... ¦ ¦

     
   ————————————————————————————————————+——————————+——————————————————
   

Если на момент представления отчетности страховщиком приняты меры по оздоровлению финансового положения, то это следует указать и приложить подтверждающие документы. А.А.Кварандзия К. э. н., начальник отдела учета ОАО "СК "Русский мир" Подписано в печать 27.03.2007 ————