"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2007, N 2

ОСОБЕННОСТИ ТРЕБОВАНИЙ К АКТИВАМ СТРАХОВОЙ

КОМПАНИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ

Деятельность страховых компаний, осуществляющих страхование жизни, имеет множество особенностей, в том числе таких, как порядок расчета страховых резервов, необходимость осуществления особой инвестиционной политики и т.д. В настоящей статье, в том числе на практическом примере, рассмотрены некоторые особенности, связанные с размещением активов страховщиков, осуществляющих страхование жизни.

Статьей 6 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) установлено, что страховщики вправе осуществлять или только личное страхование, объектами которого могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий (страхование жизни), с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование), или только страхование объектов имущественного и личного страхования, связанного с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование). Указанное положение страховщики должны соблюсти до 1 июля 2007 г., определившись со своей специализацией.

Законом для страховых компаний, осуществляющих страхование жизни, установлен повышенный размер минимального уставного капитала, который должен составлять не менее 60 млн руб. В то же время условия осуществления страхования жизни таковы, что размещение средств страховых резервов компания должна осуществлять в такие активы, которые обеспечили бы ей надлежащую доходность, то есть как минимум ту, которая установлена соглашением сторон в договоре страхования жизни.

Минфином России установлены требования к активам страховой компании, принимаемым в покрытие страховых резервов, и к активам, принимаемым в покрытие собственных средств страховщиков. В настоящий момент документами, регулирующими требования к активам страховой компании, являются: Приказ Минфина России от 8 августа 2005 г. N 100н "Об утверждении Правил размещения страховщиками средств страховых резервов" (далее - Приказ N 100н) и Приказ Минфина России от 16 декабря 2005 г. N 149н "Об утверждении Требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика" (далее - Приказ N 149н). При этом в соответствии с п. 2 Приказа N 149н страховщики, созданные до вступления в силу указанного Приказа, обязаны до 30 июня 2007 г. привести активы, принимаемые для покрытия собственных средств, в соответствие с требованиями, установленными Приказом. В первую очередь следует отметить, что требования о размещении средств страховых резервов предъявляются к полной величине всех страховых резервов (за исключением резервов, сформированных по обязательному медицинскому страхованию). Для покрытия же собственных средств страховщика учитывается наибольший из двух показателей:

- минимальный размер уставного капитала, установленный Законом N 4015-1;

- нормативный размер маржи платежеспособности, рассчитанный в соответствии с п. п. 6 - 8 Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденного Приказом Минфина России от 2 ноября 2001 г. N 90н. Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию жизни равен произведению 5% резерва по страхованию жизни на поправочный коэффициент, который определяется как отношение резерва по страхованию жизни за минусом доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни к величине указанного резерва. В случае если поправочный коэффициент меньше 0,85, в целях расчета он принимается равным 0,85.

Собственные же средства страховщика (за исключением обществ взаимного страхования, осуществляющих страхование исключительно своих членов) включают в себя уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал и нераспределенную прибыль.

В отношении активов, принимаемых в покрытие резерва по страхованию жизни, законодательством установлены более жесткие требования. В таблице приведены примеры, когда требования к структуре активов, принимаемых в покрытие страхового резерва по страхованию жизни, отличаются от требований к прочим резервам страховых компаний, не специализирующихся на страховании жизни.

Требования к структуре активов, принимаемых в покрытие

страховых резервов по страхованию жизни

     
   ——————————————————————————————————T———————————T———————————————————
   

Наименование ¦ Не более, ¦ Не более,

¦от резерва ¦от величины прочих

¦ по ¦ резервов

¦страхованию¦

¦ жизни ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Суммарная величина доли ¦20% ¦50% от величины

перестраховщиков в страховых ¦от величины¦резервов, за

резервах (кроме доли ¦резерва ¦исключением РЗНУ

перестраховщиков в резерве ¦ ¦

заявленных, но не урегулированных¦ ¦

убытков) ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Суммарная величина доли ¦10% ¦30% от величины

перестраховщиков, не являющихся ¦от величины¦резервов, за

резидентами РФ, в страховых ¦резерва ¦исключением РЗНУ

резервах (кроме доли ¦ ¦

перестраховщиков в резерве ¦ ¦

заявленных, но не урегулированных¦ ¦

убытков) ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Максимальная величина в страховых¦10% ¦25% от величины

резервах (кроме доли ¦от величины¦резервов, за

перестраховщиков в резерве ¦резерва ¦исключением РЗНУ

заявленных, но не урегулированных¦ ¦

убытков) доли одного ¦ ¦

перестраховщика, являющегося ¦ ¦

резидентом РФ и имеющего рейтинг ¦ ¦

международных рейтинговых ¦ ¦

агентств в соответствии ¦ ¦

с установленными Положением ¦ ¦

требованиями ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Максимальная величина в страховых¦10% ¦15% от величины

резервах (кроме доли ¦от величины¦резервов, за

перестраховщиков в резерве ¦резерва ¦исключением РЗНУ

заявленных, но не урегулированных¦ ¦

убытков) доли одного ¦ ¦

перестраховщика, являющегося ¦ ¦

резидентом РФ и не имеющего ¦ ¦

рейтинг международных рейтинговых¦ ¦

агентств в соответствии с ¦ ¦

с установленными Положением ¦ ¦

требованиями ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Максимальная величина в страховых¦10% ¦25% от величины

резервах (кроме доли ¦от величины¦резервов, за

перестраховщиков в резерве ¦резерва ¦исключением РЗНУ

заявленных, но не урегулированных¦ ¦

убытков) доли одного ¦ ¦

перестраховщика, не являющегося ¦ ¦

резидентом РФ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Дебиторская задолженность ¦5% ¦20% от величины

страхователей, страховых агентов ¦от величины¦РНП

по страховым премиям (взносам), ¦резерва ¦

за исключением дебиторской ¦ ¦

задолженности страхователей ¦ ¦

по договорам обязательного ¦ ¦

государственного страхования ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Займы страхователям по договорам ¦10% ¦ -

страхования жизни ¦от величины¦

¦резерва ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Суммарная стоимость ¦10% ¦5% от величины

инвестиционных паев паевых ¦от величины¦резервов

инвестиционных фондов ¦резерва ¦

и сертификатов долевого участия ¦ ¦

в общих фондах банковского ¦ ¦

управления ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Стоимость недвижимого имущества ¦20% ¦10% от величины

¦от величины¦резервов

¦страховых ¦

¦резервов по¦

¦страхованию¦

¦жизни ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Стоимость ипотечных ценных бумаг ¦5% ¦ -

¦от величины¦

¦резерва ¦

     
   ——————————————————————————————————+———————————+———————————————————
   

Допускаемое структурное соотношение прочих активов, таких как государственные ценные бумаги, вклады в банках (в том числе удостоверенные депозитными сертификатами), акции, облигации, векселя организаций, принимаемые в покрытие резерва по страхованию жизни, по своей допустимой доле соответствует требованиям к структуре активов, принимаемых в покрытие резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

Требования к структуре активов, принимаемых в покрытие собственных средств для страховых компаний, осуществляющих страхование жизни, также в целом не отличаются от требований к структуре активов, принимаемых в покрытие собственных средств других страховщиков, за исключением того, что для страховщиков, занимающихся страхованием жизни, в покрытие собственных средств принимаются не только инвестиционные паи открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, но и инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Более подробно требования к активам, принимаемым в покрытие собственных средств страховой компании, изложены в статье, полностью посвященной этому вопросу (см. журнал "Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", N 3 за 2006 г.). Отметим, что результатом ужесточения требований к активам (по сравнению с ранее действовавшими нормами), принимаемым в покрытие средств резерва по страхованию жизни, явилось уменьшение доли дебиторской задолженности по операциям страхования и доли перестраховщиков в страховом резерве по сравнению с требованиями к структуре активов, принимаемых в покрытие страхового резерва страховщиков, не занимающихся страхованием жизни. В то же время Приказом N 100н увеличена доля долгосрочных активов, принимаемых в покрытие средств страхового резерва. Нарушения Безусловно, несоблюдение требований, определенных Приказом N 100н, является нарушением, а иногда на практике оно являлось основанием для отражения соответствующей информации в аудиторском заключении в качестве информации, на которую следует обратить особое внимание (не оговорки). В целом, если классифицировать нарушения, касающиеся размещения резервов и представления информации, которые были выявлены в ходе аудиторских проверок, можно выделить два основных вида таких нарушений: - некорректное определение данных о доходах и расходах по инвестициям страхового резерва в бухгалтерской отчетности; - несоблюдение требований о размещении страхового резерва. Одной из основных причин некорректного определения величины доходов по инвестициям является несопоставление данных о доходах и расходах по инвестициям со средней величиной страхового резерва. Безусловно, каждая компания заинтересована отразить в бухгалтерской отчетности большую доходность резерва по страхованию жизни, тем не менее величина дохода должна всегда корреспондировать с величиной страхового резерва по страхованию жизни и по объектам инвестирования, соответствовать данным аналитического учета. Условный пример ошибки бухгалтера страховой компании при формировании финансовых результатов можно описать на примере. Пример. Величина резерва по страхованию жизни на отчетную дату составила 45 500 тыс. руб. По состоянию на начало отчетного года резерв по страхованию жизни составлял 42 000 тыс. руб. Доходы по инвестициям (для упрощения - чистый доход, то есть доход минус расход) составили 84 700 тыс. руб. 90% дохода по инвестициям - это доход по долговым ценным бумагам (в основном по банковским векселям и депозитным сертификатам). Максимальная стоимость вкладов, в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, может составлять 40% от величины всех страховых резервов, максимальная стоимость векселей организаций - 10% от суммарной величины страховых резервов. В соответствии с требованиями Приказа N 100н по строкам 020 "Доходы по инвестициям" и 021 "Проценты к получению" разд. 1 формы N 2-страховщик бухгалтер указал 24 700 тыс. руб., что нашло соответствующее отражение в форме N 7 "Отчет о размещении страховых резервов", в разделе "Размещение резерва по страхованию жизни". В ходе проверки было отмечено, что указанный в форме N 2-страховщик доход по инвестированию резерва по страхованию жизни составляет 56,45% от средней величины резерва по страхованию жизни, что не соответствует данным бухгалтерского учета страховой компании. Во-первых, вряд ли можно представить себе такую доходность по долговым ценным бумагам (особенно банковским). Во-вторых, компания могла инвестировать в векселя и депозиты только суммарно 50% от величины всех страховых резервов, при этом фактически средняя годовая доходность составляла 11% годовых. Следовательно, если бы компания инвестировала страховой резерв в соответствии с установленными требованиями, доход по инвестициям составил бы не более 5 млн руб. Из указанного можно сделать следующий вывод: формирование данных о финансовом результате в разрезе страхования жизни и страховании не жизни осуществлено бухгалтером неверно. Значит, недостоверны данные по строкам 020 и 021 и, соответственно, по строке 070 "Результат от операций по страхованию жизни". Ранее в публикациях бухгалтерской отчетности можно было встретить подобные данные о доходах по инвестиционной деятельности резерва по страхованию жизни. Д.О.Семенова Руководитель департамента аудита страховых компаний ООО "АСТ-КОНСАЛТ" Подписано в печать 27.03.2007 ————