"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2007, N 2

Вопрос: Компания продала ОС (мебель и ПК) по остаточной стоимости. Как в данном случае необходимо уплатить НДС: всю сумму по п/п или разницу между ранее уплаченным НДС за эти основные средства и НДС, полученным сейчас за эти ОС?

Ответ:

Документальное оформление

Продажа ОС оформляется договором купли-продажи и актом приема-передачи ОС.

Рекомендуем во избежание споров с проверяющими органами о величине налога на добавленную стоимость при определении цены реализации в договоре применять следующую формулировку: "Цена реализации составляет __________ рублей, в том числе НДС".

Выбытие основных средств в результате их продажи оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1), на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма N ОС-6).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете поступления от продажи основных средств признаются в качестве операционных доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н), которые отражаются в установленном порядке на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом величина поступлений от продажи основных средств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 10.1 ПБУ 9/99).

Расходы организации, связанные с продажей основных средств, признаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н), которые отражаются по дебету счета 91.

Таким образом, в бухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаются проводками, указанными в таблице:

Учет операции по реализации объекта ОС

     
   ——————T———————————————————————T———————————————————————————————————
   

N п/п¦ Бухгалтерская проводка¦ Содержание операции

     
   ——————+———————————————————————+———————————————————————————————————
   

1 ¦Д-т 76 К-т 91 ¦Отражена выручка от реализации

¦ ¦объекта основных средств

     
   ——————+———————————————————————+———————————————————————————————————
   

2 ¦Д-т 91 К-т 68 ¦Начислен НДС со стоимости

¦ ¦реализации

     
   ——————+———————————————————————+———————————————————————————————————
   

3 ¦Д-т 01/Выбытие основных¦Списана первоначальная

¦средств К-т 01 ¦(восстановительная) стоимость

¦ ¦реализованных объектов основных

¦ ¦средств

     
   ——————+———————————————————————+———————————————————————————————————
   

4 ¦Д-т 02 К-т 01/Выбытие ¦Списана сумма начисленной

¦основных средств ¦амортизации

     
   ——————+———————————————————————+———————————————————————————————————
   

5 ¦Д-т 91 К-т 01/Выбытие ¦Остаточная стоимость объектов

¦основных средств ¦основных средств списана в состав

¦ ¦операционных расходов

     
   ——————+———————————————————————+———————————————————————————————————
   

6 ¦Д-т 91 К-т 26 (69, 70, ¦В составе операционных расходов

¦другие счета) ¦отражены прочие расходы, связанные

¦ ¦с реализацией объектов основных

¦ ¦средств

     
   ——————+———————————————————————+———————————————————————————————————
   

Примечание. Бухгалтерские проводки, указанные в п. п. 3 - 5, можно заменить на следующие: Д-т 02 К-т 91 - списана сумма начисленной амортизации; Д-т 91 К-т 01 - остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов. Налоговый учет Для целей налогообложения прибыли доход от реализации ОС уменьшается на их остаточную стоимость (по данным налогового учета), а также на сумму расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом из доходов и расходов исключается сумма НДС в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ и п. 19 ст. 270 НК РФ. НДС Реализация ОС является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. У страховой организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованных объектов. Для целей налогообложения в качестве налоговой базы принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Если организация реализует объекты основных средств, которые отражаются на балансе по стоимости с учетом НДС, то в этом случае налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 НК РФ, в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта (с учетом переоценок). Обращаем внимание на то, что нормативные документы не содержат прямого указания, по данным какого учета считать остаточную стоимость реализуемых объектов основных средств - бухгалтерского или налогового. По нашему мнению, для этих целей следует использовать данные бухгалтерского учета. В качестве аргументов можно привести следующие положения: - согласно п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи; - в ст. 257 гл. 25 НК РФ приведено понятие остаточной стоимости основных средств, однако данная статья содержит фразу "...для целей настоящей главы...", что исключает использование определений, приведенных в ней, при исчислении других налогов; - гл. 21 НК РФ не дает определения остаточной стоимости имущества; - понятие налогового учета, определенное ст. 313 НК РФ, применяется для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Определив налоговую базу по НДС с учетом вышеизложенного, рассчитываем сумму налога. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Иными словами, если стоимость реализуемого объекта облагается НДС по ставке 18%, то к налоговой базе, определенной в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, будет применяться ставка НДС в размере 18/118%. Необходимо также обратить внимание на то, что: - для расчета налоговой базы в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 154 НК РФ, страховой организации необходимо иметь в наличии документ, подтверждающий, что при приобретении ОС НДС был уплачен продавцу и учтен в стоимости данного основного средства; - в счете-фактуре, оформляемом при реализации ОС, в графе 7 указывается расчетная ставка налога на добавленную стоимость с пометкой "с межценовой разницы", в графе 8 - сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, и в графе 9 - стоимость реализуемого объекта с учетом суммы исчисленного налога. В случае если налоговая база по данной сделке равна нулю, в графе 8 счета-фактуры сумма налога указывается в размере, равном нулю. В графе 7 счета-фактуры указывается налоговая ставка, а в графах 4 и 5 ставятся прочерки. Остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в соответствии с порядком, установленным п. 5 ст. 169 НК РФ. ПБУ 18/02 При реализации объектов амортизируемых основных средств велика вероятность расхождения данных бухгалтерского и налогового учета. В связи с тем, что учет амортизируемого имущества, к которому, в частности, относятся ОС, различен для целей налогового и бухгалтерского учета, величина прибыли (убытка), полученной(го) при реализации ОС, в бухгалтерском и налоговом учете может быть разной. Несовпадение данных бухгалтерского и налогового учета ведет к необходимости применения положений ПБУ 18/02. Самое главное - правильно определить причины расхождения данных бухгалтерского и налогового учета. Этими причинами могут быть: - несовпадение первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете; - начисление амортизации по объекту в бухгалтерском и налоговом учете различными способами; - применение специальных коэффициентов при начислении амортизации в налоговом учете. В зависимости от причин несовпадения данных бухгалтерского и налогового учета сумма, на которую бухгалтерская прибыль, полученная от реализации объекта основных средств, отличается от величины налоговой прибыли, может быть квалифицирована: - как постоянная разница; - как погашение временной налогооблагаемой разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту; - как погашение вычитаемой временной разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту. Если объект реализуется с убытком, то при реализации основного средства возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива. Вычитаемая временная разница возникает в том периоде, когда имел место факт реализации. Величина вычитаемой временной разницы равна сумме выявленного в налоговом учете убытка, подлежащей списанию постепенно, в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта. В дальнейшем вычитаемая временная разница постепенно погашается в течение всего периода списания суммы полученного убытка в соответствии с требованиями п. 3 ст. 268 НК РФ. Кроме того, главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ). Подписано в печать 27.03.2007 ————