"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2007, N 2

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЧИСЛЕНИИ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ

НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В 2007 ГОДУ

В вопросах начисления пособий по временной нетрудоспособности произошли достаточно значимые изменения. Так, к примеру, введено новое понятие "страхового стажа"; некоторые новации исходят в том числе и от Конституционного Суда РФ. О том, что поменялось, что осталось по-старому, читайте в статье.

Вместо "непрерывного" - "страховой стаж"

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с действующим законодательством. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется теперь независимо от непрерывности трудового стажа. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ) ввел новое понятие - понятие "страховой стаж". С 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере:

- 100% среднего заработка - работникам со страховым стажем в восемь и более лет;

- 80% среднего заработка - работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;

- 60% среднего заработка - работникам со страховым стажем менее пяти лет.

В соответствии со ст. 16 Закона N 255-ФЗ в страховой стаж включаются периоды работ по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы и иной деятельности, в течение которой заработная плата работника подлежала обязательному социальному страхованию.

Если при переходе на новое место работы перерыв составил более одного месяца, непрерывный стаж не следует исчислять заново. Исчисление стажа заново было установлено Правилами, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 1973 г. N 252. Эту норму Конституционный Суд РФ своим Определением от 2 марта 2006 г. N 16-О признал неконституционной и запретил применять с 1 января 2007 г.

Согласно ст. 17 Закона N 255-ФЗ сотрудники, которые приступили к работе до 2007 г. и имели право на пособие в большей доле, чем сейчас, могут получать его и далее в прежних размерах.

Оплата календарных дней

Дневное пособие по временной нетрудоспособности с 1 января 2007 г. следует умножать на календарные дни нетрудоспособности, а не на рабочие дни. Например, если работник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие уже выплачивается за счет социального страхования.

По-прежнему в соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ сохраняется норма, согласно которой пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам не может превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, если застрахованное лицо фактически проработало в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам менее 3 месяцев. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер оплаты труда применяется с учетом этих коэффициентов. В настоящее время Федеральным законом установлен минимальный размер оплаты труда - с 1 мая 2006 г. он равен 1100 руб. в месяц.

Причем берется в расчет стаж работы не только на данном предприятии, но и у предыдущих работодателей. Об этом говорится в Письме ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202.

В 2007 г. Фонд социального страхования может оплачивать больничный лист уже в пределах 16 125 руб. за полный календарный месяц, а не 15 000 руб., как в прошлом году. Это установлено Федеральным законом от 19 декабря 2006 г. N 234-ФЗ.

Для того чтобы определить максимальный размер дневного пособия, нужно 16 125 руб. разделить на количество календарных дней в том месяце, в котором работник был временно нетрудоспособен, и сравнить его с рассчитанным пособием за один день исходя из заработной платы.

Напомним, что ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, работающего по трудовому договору, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ. При других страховых случаях временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком, при протезировании и в прочих случаях, а также при выплате пособия по беременности и родам) пособие, как и прежде, выплачивается с первого дня нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам за счет средств обязательного социального страхования <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См. Письмо ФСС РФ от 18 января 2005 г. N 02-18/07-306. Согласно ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ травмы работника, полученные по пути на работу и с работы, и бытовые травмы подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности. Из содержания вышеназванной статьи следует, что бытовая травма, независимо от причины ее получения, подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности. При этом первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, с третьего дня нетрудоспособности - за счет средств Фонда. При получении травмы по пути на работу и с работы необходимо обязательно к больничному листку приложить объяснение заболевшего сотрудника, а также так называемую фиксацию времени (в медучреждении фиксируется время обращения пострадавшего). Если же сотрудник в медицинское учреждение своевременно не обратился, то ему необходимо составить акт за подписью трех свидетелей. Два дня за счет средств работодателя в соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Налогом на доходы физических лиц эти доходы облагаются, а единым социальным налогом - нет. Это разъяснено в Письме Минфина России от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/74. Помимо пособия за счет средств ФСС организация может доплатить сотрудникам пособие до фактического заработка, однако это надо обязательно оговорить в локальном нормативном акте на предприятии. В этом случае организация будет доплачивать пособие по временной нетрудоспособности до фактического заработка, при этом следует учитывать непрерывный трудовой стаж. Эти суммы относятся на расходы на оплату труда в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ и облагаются единым социальным налогом. С 1 января 2007 г. гражданин, работающий сразу у нескольких работодателей, вправе получить пособие по каждому месту работы. Причем ограниченный размер пособия будет считать каждый из работодателей. Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности, в отличие от пособия по беременности и родам и отпуску по уходу за ребенком, облагается подоходным налогом в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ. Пособие по временной нетрудоспособности должно быть начислено в течение 10 дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный в организации для выдачи зарплаты. Больничный лист также нужно оплатить и в том случае, если работник заболел в течение 30 календарных дней после увольнения, причем независимо от причины увольнения. Размер такого пособия рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка. До 1 января 2007 г. уволившимся и временно неработающим гражданам больничный лист не оплачивался (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ). Те сотрудники, страховой стаж которых составил менее шести месяцев, получают пособие по временной нетрудоспособности, не превышающее минимальный размер оплаты труда в месяц. Как было отмечено выше, на сегодняшний день МРОТ составляет 1100 руб. Также в соответствии со ст. 8 Закона N 255-ФЗ пособие положено работнику, если заболевание наступило вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением. Уход за членами семьи Пособие по уходу за заболевшими членами семьи теперь полностью с первого дня выплачивается за счет средств Фонда социального страхования. Это сказано в п. 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ. Также с первого дня за счет ФСС оплачиваются пособия, связанные с карантином работника, протезированием по медицинским показателям, долечиванием в российских санаториях. При уходе за заболевшими членами семьи (кроме детей в возрасте до 15 лет) пособие выплачивается не более чем за семь календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения и не более чем за 30 календарных дней в год по всем случаям ухода за этим членом семьи. Больничный лист при этом оплачивается в обычном порядке с учетом продолжительности страхового стажа и максимального размера пособия. Переходные моменты В ст. 18 Закона N 255-ФЗ говорится, что новые правила расчета больничных применяются к тем страховым случаям, которые наступили с 1 января 2007 г. А это означает, что если больничный лист открыт в 2006 г., а закрыт в 2007-м, то до 1 января 2007 г. нужно рассчитать его по старым правилам, а после 1 января 2007 г. - по новым. Расчет выплат за счет средств ФСС гражданам, имеющим детей Помимо отпуска по беременности и родам за счет средств обязательного социального страхования выплачиваются также пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет и при постановке на учет в ранние сроки беременности. Эти пособия перечислены Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) в редакции Федерального закона от 5 декабря 2006 г. N 207-ФЗ и с учетом Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865. Женщинам, вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременности, выплачивается единовременное пособие в размере 300 руб. С 2007 г. оно не изменилось. Главным новшеством является, как и в расчете пособий по временной нетрудоспособности, то, что в расчет берутся не рабочие, а календарные дни (ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляется из средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам. Пособие выплачивает работодатель. Если же страховой стаж сотрудницы составляет менее шести месяцев, то пособие выплачивается в размере одного МРОТ за полный календарный месяц. Продолжительность отпуска по беременности и родам определяется в ст. 255 ТК РФ. Он предоставляется женщине за 70 дней до даты предполагаемых родов (в случае многоплодной беременности - 84) и на 70 дней после них. В случае осложненных родов - на 86 дней после родов, при рождении двух и более детей - на 110 дней. Такие же сроки предусматриваются и в ст. 10 Закона N 255-ФЗ. Размер этих выплат составляет 100% заработка сотрудницы и не облагается подоходным налогом. За период отпуска по беременности и родам женщинам выплачивается пособие, ограниченное суммой 16 125 руб. за полный календарный месяц. Дни отпуска по беременности и родам, которые относятся к 2006 г., нужно оплатить с учетом ограничения в 15 000 руб., а та часть отпуска, которая перешла на 2007 г., должна оплачиваться исходя из нового максимального размера пособия в 16 125 руб. В соответствии со ст. 12 Закона N 81-ФЗ единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается с 2006 г. в сумме 8000 руб. Это изменение внесено Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 178-ФЗ и распространяется на детей, родившихся после 1 января 2006 г. С 1 января 2007 г. пособие по уходу за ребенком до полутора лет зависит от среднего заработка сотрудницы. Право на пособие у родителя возникает после окончания отпуска матери по беременности и родам. Для назначения пособия по уходу за ребенком до полутора лет работодателю нужно получить от родителя следующие документы: - заявление о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет; - копию свидетельства о рождении ребенка; - копию свидетельств о рождении других детей в семье; - справку с работы второго родителя о том, что он не получает пособие по уходу за ребенком. Если второй родитель не работает, то нужно сделать копию трудовой книжки и заверить ее. Обратиться за пособием к работодателю родитель может не позднее чем за шесть месяцев до того, как ребенку исполнится полтора года. Пособие выдается за все месяцы этого отпуска. Если до начала декретного отпуска мать работала, то с 1 января 2007 г. пособие по уходу за ребенком до полутора лет исчисляется исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествовавших началу отпуска по беременности и родам, в размере 40% среднего заработка. Это предусмотрено Федеральным законом от 5 декабря 2006 г. N 207-ФЗ. При этом пособие не может быть меньше 1500 руб. за полный календарный месяц (если у матери - ребенок-первенец) или 3000 руб. при рождении второго, третьего и так далее ребенка, но не более, чем 6000 руб. Пособия на рождение и по уходу за ребенком до полутора лет не облагаются ни НДФЛ, ни ЕСН и пенсионными взносами. Переходные положения Если отпуск по уходу за ребенком начался до 1 января 2007 г., то та его часть, которая приходится на срок до 1 января 2007 г., так и останется оплаченной в размере 700 руб. в месяц. А ту часть отпуска, которая приходится на срок после 1 января 2007 г., нужно будет пересчитать по новым правилам. Право на пособие в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет теряется с выходом этого сотрудника на работу. Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883 "Об утверждении Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей" введен порядок назначения выплат данных пособий. Право на ежемесячное пособие имеют лица, которые фактически осуществляют уход за ребенком, в соответствии со ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ. Если работник, имеющий право на пособие, желает работать во время отпуска по уходу за ребенком, то для того, чтобы сохранить это пособие, необходимо правильно оформить документы. Такие сотрудники должны писать заявление со словами "Прошу разрешить работать в условиях непрерывного рабочего времени" - в таком случае пособие сохраняется. Приказ формулируется точно так же: "Разрешаем работу в условиях непрерывного рабочего времени". Соответственно, оклад должен составлять не больше половины, по табелю учета рабочего времени должно быть отработано не более половины рабочего времени. Помимо пособия по уходу за ребенком до полутора лет, выплачиваемого за счет средств ФСС, выплачивается также компенсация, утвержденная Указом Президента РФ от 30 мая 1994 г. N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан", в котором говорится, что матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, устанавливается компенсация в размере 50 руб. Эта компенсация не облагается ни НДФЛ, ни ЕСН. При этом необходимо помнить, что пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, а также ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет назначаются, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев соответственно со дня окончания отпуска по беременности и родам, со дня рождения ребенка, со дня достижения ребенком возраста полутора лет. Пособия по уходу за заболевшими детьми При уходе за ребенком в возрасте до семи лет пособие выплачивается за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 60 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком. В случае особых заболеваний ребенка - не более чем за 90 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с этим заболеванием. При уходе за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет пособие назначается за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более 45 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком. При уходе за ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет пособие назначается за весь период амбулаторного лечения или нахождения с ребенком в стационаре, но не более чем за 120 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком. Пособия при уходе за больными детьми в возрасте до 15 лет во всех случаях назначаются при амбулаторном лечении - за первые 10 календарных дней в размере, рассчитанном в обычном порядке, то есть с учетом продолжительности страхового стажа и максимального размера пособия, а за последующие дни - в размере 50% среднего заработка. При стационарном лечении ребенка - в обычном режиме, с учетом продолжительности страхового стажа и максимального размера пособия. Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по уходу за заболевшими детьми теперь полностью с первого дня выплачивается за счет средств ФСС. С.В.Зюзина Независимый эксперт Подписано в печать 27.03.2007 ————