"Практическая бухгалтерия", 2007, N 4

НДС И ЕЩЕ РАЗ НДС

Хотя НДС существует уже достаточно давно, нюансы его исчисления и уплаты все также волнуют счетных работников. Не оставляют без внимания данный вопрос и чиновники. Свидетельство тому - поток все вновь выходящих писем.

Выделять или нет?

В недавно вышедшем Письме Минфина России от 9 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/74 чиновники указали, что, если сотрудник по возвращении из командировки предъявил счет гостиницы, включающий НДС (с приложением кассового чека, подтверждающего оплату), такие расходы вместе с НДС уменьшат базу по налогу на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем в данном случае не имеет значения, выделен ли НДС отдельной строкой или нет.

Вывод сотрудников финансового ведомства отличается от того, что они высказывали несколько лет назад. А именно: если НДС не выделен в чеке отдельной строкой, принять его к вычету нельзя ввиду того, что выделение налога является одним из обязательных условий (Письма Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-04-11/116 и УФНС России по г. Москве от 18 августа 2005 г. N 19-11/58771). Значит, остается лишь списывать НДС на затраты (п. 6 ПБУ 5/01). Такой позиции придерживались и инспекторы (Письмо УМНС по г. Москве от 16 октября 2001 г. N 02-11/47100). Надо сказать, что арбитры в этой ситуации не приходят к единому мнению.

Некоторые судьи считают, что при наличии правильно заполненного счета-фактуры обособление суммы НДС в чеке не является обязательным атрибутом (Постановления ФАС Центрального округа от 25 апреля 2006 г. по делу N А68-АП-978/11-05, Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. по делу N А66-7929/2004). Но бывало и так, что служители Фемиды вставали на сторону инспекторов (Постановление ФАС Центрального округа от 20 января 2005 г. по делу N А64-1591/04-16).

О восстановлении НДС

НДС на отходы. В связи с изменением законодательства многих интересует такой момент. В результате использования закупленных материалов образуются технологические отходы. Нужно ли восстанавливать НДС, приходящийся на остатки технологического лома и отходов черных и цветных металлов, числящихся в учете? Ранее НДС по этим материалам был принят к вычету и относился к деятельности, подлежащей обложению НДС. Ответ на данный вопрос сотрудники Минфина дают в Письме от 9 февраля 2007 г. N 03-07-07/04.

С 1 января 2006 г. операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов не подлежат налогообложению НДС (пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом фирма вправе отказаться от освобождения от обложения НДС таких операций (п. 5 ст. 149 НК РФ). Восстанавливать нужно ту сумму НДС, которая принята к вычету по товарам (работам, услугам), освобожденным от налогообложения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление следует произвести в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения. Поэтому, если компания не преминула воспользоваться своим правом и не отказалась от освобождения от обложения НДС операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, в отношении остатков лома и отходов черных и цветных металлов подлежат восстановлению.

НДС при совмещении операций. Вопросу восстановления НДС посвящено и другое Письмо финансового ведомства (Письмо Минфина России от 11 января 2007 г. N 03-07-15/02). В нем речь идет о восстановлении налога при совмещении операций как облагаемых, так и освобождаемых от обложения этим налогом. Чиновники отметили, что в данном случае компании должны вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). Иначе суммы НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, не включаются.

Что касается сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых этим налогом, данные суммы принимаются к вычету независимо от наличия раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В итоге чиновники пришли к выводу, что при отсутствии у фирмы раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам восстановлению подлежат суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в частности, относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Заметим, восстановленный НДС в полном объеме уменьшит прибыль в составе прочих расходов (Письмо Минфина России от 3 мая 2006 г. N 03-11-04/3/230).

Бывший - настоящий "упрощенец"

Пытаются помочь бухгалтерам и в налоговой инспекции (Письмо ФНС России от 8 февраля 2007 г. N ММ-6-03/95@). Налоговики рассмотрели такую ситуацию. Организация с 1 января 2005 г. применяла упрощенную систему налогообложения. В декабре 2005 г. в связи с невыполнением условий, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса, компания перешла на общий режим налогообложения. Получается, что за октябрь - ноябрь фирма счета-фактуры не выставляла и, соответственно, НДС покупателям не предъявляла, хотя и должна была начать это делать с 1 октября. В указанной ситуации нужно руководствоваться следующим. Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Получается, что организация, перешедшая на общий режим налогообложения, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в октябре - ноябре 2005 г. (за исключением случаев, когда пятидневный срок выставления истекает в декабре 2005 г.).

Рассмотрим обратную ситуацию: фирма в 2006 г. применяла общий режим налогообложения, а с 2007 г. перешла на УСН. При переходе на "упрощенку" организация должна восстановить НДС. Возникает вопрос: может ли организация учесть восстановленный НДС в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль за 2006 г.?

Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 3 мая 2006 г. N 03-11-04/3/230. В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитывают суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Значит, суммы НДС, восстановленные фирмой в 2006 г. в связи с переходом на УСН, учитываются в составе прочих расходов.

Внимание! Если монтаж основных средств осуществляется подрядными организациями без выполнения монтажных работ собственными силами работников предприятия, организация не должна исчислять и уплачивать НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Об этом сказано в Письме Минфина России от 2 ноября 2006 г. N 03-04-10/19.

А.Бунина

Аудитор

Подписано в печать

26.03.2007

————