"Практическая бухгалтерия", 2007, N 4

НДС: ОСПАРИВАЕМ НАЛОГОВОЕ РЕШЕНИЕ

Предприятия часто не согласны с решениями налоговых органов. Особенно много споров возникает по поводу НДС. На вопросы наших читателей отвечает Юрий Лермонтов, консультант Департамента бюджетной политики Минфина России.

Обоснованность возникновения налоговой выгоды

Вопрос: По результатам проведения проверки налоговой декларации за февраль 2007 г. налоговый орган привлек нашу организацию к ответственности по п. 1 ст. 120 Налогового кодекса. Налоговый орган сослался на то, что в течение налогового периода нами учтены для целей налогообложения только те хозяйственные операции, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды. То есть были учтены операции, в результате которых возникали права на получение налоговых вычетов, на возмещение излишне уплаченных сумм налога из бюджета и т.д., в то время, когда требовалось совершение и учет иных хозяйственных операций. Правомерно ли в данном случае решение налогового органа?

Антон Веслов, г. Саратов

Ответ: Пункт 1 ст. 120 Налогового кодекса устанавливает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 1 Постановления от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) установил, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В п. 5 Постановления N 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии определенных Постановлением N 53 обстоятельств. К таким обстоятельствам Пленум ВАС РФ относит в том числе и учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

При этом необходимо помнить, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В соответствии с п. 11 Постановления N 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Исходя из положений вышеизложенных норм в случае учета налогоплательщиком для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, и при наличии доказательств налогового органа требования налогоплательщика о применении налоговых вычетов и возмещении налога не подлежат удовлетворению.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой, которая свидетельствует, что в случае неучета отдельных хозяйственных операций действия налогоплательщика неправомерны и говорят о направленности на получение налоговой выгоды (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 июля 2004 г. по делу N Ф03-А59/04-2/1601, Постановление ФАС Центрального округа от 16 февраля 2004 г. по делу N А48-2882/03-8, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 сентября 2003 г. по делу N Ф08-3404/2003-1289А).

Таким образом, указанное решение налогового органа в данном случае правомерно.

Правомерность возмещения НДС

Вопрос: В результате проведения камеральной налоговой проверки правомерности возмещения организации из бюджета НДС по представленной налоговой декларации за февраль 2007 г. налоговым органом принято решение об отказе в возмещении налога и доначислении сумм неуплаченного налога. Решение принято ввиду неритмичного характера хозяйственных операций. Других оснований налоговым органом не представлено. Правомерно ли в данном случае решение налогового органа?

Юлия Латыпина, г. Псков

Ответ: Условия возмещения налога на добавленную стоимость перечислены в ст. 172 Налогового кодекса. Но, кроме того, необходимо обратить внимание на п. 2 ст. 112 Налогового кодекса. В нем установлено единственное отягчающее обстоятельство - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

При этом термин "аналогичное правонарушение" может толковаться двояко. С одной стороны, под аналогичным правонарушением можно понимать любое нарушение законодательства о налогах и сборах. С другой стороны, можно понимать только налоговое правонарушение, предусмотренное той же статьей Налогового кодекса. Здесь необходимо напомнить, что в соответствии с п. 7 ст. 3 Налогового кодекса неустранимые сомнения, противоречия и неясности в актах законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Определенные обстоятельства (среди которых перечислен неритмичный характер хозяйственных операций) могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды только в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности указанными в п. 5 Постановления N 53. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Таким образом, в указанной ситуации решение налогового органа может быть признано судом правомерным только в том случае, если нарушение налогового законодательства в прошлом имеет место в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, свидетельствующими о необоснованности требований налогоплательщика, которые будут доказаны налоговым органом.

Вычет по НДС в медицинской организации

Вопрос: Наша организация является медицинским учреждением. Соответствующая лицензия имеется. С 2007 г. мы стали оказывать медицинские услуги физическим лицам, прикрепленным к другой медицинской организации в рамках обязательного медицинского страхования, по договору, заключенному между нашими организациями. Правомерно ли в отношении данных услуг применение вычета по НДС?

Алина Севастьянова, г. Воронеж

Ответ: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

При этом к медицинским услугам относятся, в частности, услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию. Медицинские услуги освобождаются от налогообложения при наличии у медицинской организации соответствующей лицензии. При этом следует отметить, что Налоговым кодексом не определен порядок финансирования деятельности по оказанию вышеуказанных услуг в целях применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость.

Исходя из вышеизложенного медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями (например, сторонними медицинскими организациями) физическим лицам, прикрепленным к другой медицинской организации, в рамках обязательного медицинского страхования по договорам, заключенным между этими организациями, при наличии у них соответствующей лицензии освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Поскольку при выполнении работ (в том числе оказании медицинских услуг), освобождаемых от налогообложения, налог не исчисляется, то по таким операциям налоговая база по налогу на добавленную стоимость не определяется.

Таким образом, в отношении данных услуг применение вычета по НДС неправомерно.

Ю.Лермонтов

Консультант

Департамента бюджетной политики

Минфина России

Подписано в печать

26.03.2007

————