"Практическая бухгалтерия", 2007, N 4

ДОПЛАТЫ ЗА ПРАЗДНИЧНЫЕ И ВЫХОДНЫЕ ДНИ

Почти у каждой организации бывают "авралы". Поэтому приходится работать в праздничные или выходные дни. А какая за это полагается компенсация сотрудникам? Как отразить такие выплаты в налоговом и бухгалтерском учете?

Размер оплаты в праздничные дни должен быть определен в приказе руководителя, коллективном, трудовом договоре. Но "праздничная" оплата в любом случае не должна быть менее двойного размера (ст. 153 ТК РФ):

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной (часовой) тарифной ставки;

- работникам, получающим оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Заметим, перечень праздничных дней установлен в ст. 112 Трудового кодекса.

По желанию работника, который трудился в праздники, ему может быть предоставлен отгул. В таком случае труд в нерабочий день будет оплачен в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Привлекать сотрудников к работе в праздничные и выходные дни без их согласия нельзя. Исключение составляют лишь следующие случаи (ст. 113 ТК РФ). Если работники нужны для того, чтобы предотвратить катастрофу, устранить ее последствия, несчастные случаи, уничтожение или порчу имущества, для выполнения работ, вызванных чрезвычайным или военным положением.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим наиболее сложную с точки зрения бухгалтерского учета ситуацию.

Пример 1. Работник компании увольняется с 5 апреля 2007 г. Вместе с заявлением об увольнении сотрудник представил заявление с просьбой произвести перерасчет заработной платы за март в части оплаты за отработанные в силу производственной необходимости и с согласия работника шесть часов в выходной день. Оплата за нерабочий день производилась в одинарном размере, поскольку сотрудник изъявил желание использовать положенный отгул 9 апреля 2007 г. (в данном случае работник увольняется до того, как использовал этот день). Должностной оклад работника составляет 21 000 руб. Очередной отпуск работником использован; заработная плата за март 2007 г. выплачена. В апреле 21 рабочий день.

Организация должна выплатить работнику заработную плату за фактически отработанное в апреле 2007 г. время (четыре рабочих дня). Заработная плата за апрель составляет 4000 руб. (21 000 руб. / 21 дн. x 4 дн.).

Что касается неиспользованного невозмещаемого отгула, то заявление работника о перерасчете можно считать достаточным основанием для доначисления ему выплаты (в одинарном размере). Поэтому доплата за отработанный нерабочий день марта составит: 750 руб. (21 000 руб. / 168 ч x 6 ч).

Бухгалтеру следует сделать такие проводки:

Дебет 20 (26, 23, 44) Кредит 70

- 4750 руб. (4000 + 750) - начислена заработная плата работнику за апрель и доплата за март;

Дебет 20 (26, 23, 44) Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС" (субсчет 69 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", субсчет 69 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС", субсчет 69 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС")

- 1235 руб. (4750 x 26%) - начислен ЕСН с суммы заработной платы и доплаты за нерабочий день;

Дебет 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" (Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии)

- 570 руб. (4750 руб. x 14%) - сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 20 (26, 23, 44) Кредит 69 субсчет "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- 9,5 руб. (4750 руб. x 0,2%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68

- 617,5 руб. (4750 руб. x 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 4132,5 руб. (4750 - 617,5) - выдана заработная плата из кассы.

Налоговый учет

В состав расходов на оплату труда входят начисления компенсирующего характера за работу в выходные и праздничные дни (ст. 255 НК РФ). Согласны с этим и сотрудники Минфина (Письма Минфина России от 4 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/88, от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/154). Но выход сотрудников на работу в нерабочие дни должен быть обусловлен производственной необходимостью, а в трудовом договоре (другом нормативном акте) выплата должна быть предусмотрена. Налоговики по этому поводу считают, что такие доплаты также снизят базу по налогу на прибыль. Главное, чтобы их размеры были установлены в трудовом договоре, а для работника не был предусмотрен ненормированный рабочий день (Письмо ФНС России от 28 апреля 2005 г. N 02-3-08/93).

Заметим, хотя сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ), сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к такой деятельности. При этом даже расходы, превышающие указанные нормы, учитываются в целях налогообложения прибыли. При условии если это предусмотрено трудовым или коллективным договором (Письмо Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/724). Дело в том, что оплата сверхурочной работы с согласия работника рассматривается как обоснованный расход.

Хотелось бы заметить, что выплаты в пользу работников за дежурство в праздничные и выходные (к примеру, в рамках обеспечения мер по усилению антитеррористических мероприятий) не относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270, ст. 252 НК РФ). Значит, такие суммы не облагают ЕСН (Постановление ФАС Московского округа от 29 ноября 2005 г. по делу N КА-А40/11720-05).

Внимание! Расходы на командировки, приходящиеся на праздничные дни, признаются для целей налогообложения. Но для этого нужно, чтобы в наличии были правильно оформленные документы (Письмо УФНС по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72393). В частности, понадобятся приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, служебные задания для направления в командировку, отчет об их выполнении, первичные документы. Также понадобятся правила внутреннего распорядка, предусматривающие работу в праздничные и выходные дни.

О среднем заработке

В расчете среднего заработка в том числе учитывают компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно).

Пример 2. Сотрудник работает в организации с августа 2007 г. Его оклад 20 000 руб. В марте 2007 г. сотрудник был в отпуске. Его фактическая зарплата за март составила 3000 руб. В апреле 2007 г. сотруднику начислили доплаты за работу в выходные дни в сумме 1500 руб.

Среднедневной заработок составит:

(20 000 руб. x 11 мес. + 3000 руб. + 1500 руб.) / 12 мес. / 29,4 = 636 руб.

А.Бунина

Аудитор

Подписано в печать

26.03.2007

————