"Практическая бухгалтерия", 2007, N 4

МОРАЛЬНЫЙ УЩЕРБ: ВОЗМЕСТИТЬ И УЧЕСТЬ

Нередко нравственные и физические страдания работника могут обернуться головной болью для бухгалтера. Как же учесть расходы по возмещению морального ущерба в целях бухгалтерского и налогового учета?

По общему правилу возместить и компенсировать моральный ущерб обязан тот, кто этот ущерб причинил. Если речь идет о возмещении вреда, причиненного застрахованному работнику в ходе его профессиональной деятельности, "расплачиваться" придется работодателю (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета Минфин обязывает относить такие расходы к прочим расходам (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"). Бухгалтер должен отразить их на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Расчеты по выплате компенсации производятся после соответствующего решения суда и отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Налоговый учет

Необходимо помнить, что с компенсаций по причинению морального вреда НДФЛ не удерживается, об этом говорится в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Обложению ЕСН такие возмещения также не подлежат, поскольку не являются выплатами ни по трудовому, ни по гражданско-правовому договору, т.е. не отвечают условиям п. 1 ст. 236 Налогового кодекса.

А вот по поводу налога на прибыль однозначного мнения нет. Налоговый кодекс относит компенсационные выплаты к внереализационным расходам и, соответственно, допускает их включение в состав налогооблагаемой базы. Однако Минфин считает иначе. Свое мнение финансисты мотивируют тем, что расходы на выплату компенсаций не отвечают требованиям п. 3 ст. 255 Налогового кодекса, а значит, не относятся к затратам на оплату труда. Об этом сообщается в Письме Минфина России от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/1/28.

Пример. В октябре в ООО "Металлург" произошел несчастный случай, в результате которого был причинен ущерб здоровью работника. Учреждение медико-социальной экспертизы установило потерю трудоспособности в размере 20 процентов. За счет средств Фонда социального страхования работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4600 руб., а также единовременная страховая выплата (причем единовременная страховая выплата произведена на 16 дней позже установленного срока).

По окончании лечения пострадавшего учреждение медико-социальной экспертизы установило, что он нуждается в санаторно-курортном лечении в специализированном санатории. Фонд социального страхования в ноябре предоставил работнику путевку в специализированный санаторий на 21 день с оплатой проезда в обе стороны. ООО "Металлург" предоставило работнику дополнительный оплачиваемый отпуск на время лечения в санатории. Сумма начисленных отпускных составила 5214 руб., стоимость проезда к месту лечения и обратно - 2036 руб.

Организация занимается производством черных металлов и относится к 14 классу профессионального риска. Страховой тариф составляет 2,1 процента, сумма страховых взносов, начисленных организацией в ФСС РФ в октябре, составила 11 700 руб., в ноябре - 14 380 руб.

Работник обратился в суд с иском о возмещении организацией морального вреда. Сумма компенсации определена судом в размере 8000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Металлург" данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

октябрь:

Дебет 20 Кредит 69-1

- 11 700 руб. - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве за октябрь;

Дебет 99 Кредит 69-1

- 250 руб. - отражена сумма пеней за несвоевременную уплату страховых взносов;

на дату назначения выплат по страхованию:

Дебет 69-1 Кредит 70

- 4600 руб. - начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68

- 598 руб. (4600 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия по временной нетрудоспособности;

Дебет 69-1 Кредит 70

- 9600 руб. (800 руб. x 60 руб. x 20%) - начислена единовременная страховая выплата по страховому случаю;

Дебет 70 Кредит 50

- 13 602 руб. - произведены выплаты, причитающиеся пострадавшему;

Дебет 51 Кредит 69-1

- 2250 руб. (11 700 руб. + 250 руб. - 4600 руб. - 9600 руб.) - получены от страховщика денежные средства в возмещение произведенных выплат пострадавшему;

ноябрь:

Дебет 20 Кредит 69-1

- 14 380 руб. - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве за ноябрь;

Дебет 69-1 Кредит 70

- 5214 руб. - начислена сумма отпускных работнику, пострадавшему в результате несчастного случая, за период нахождения на санаторно-курортном лечении в специализированном санатории;

Дебет 70 Кредит 50

- 5214 руб. - выдана из кассы сумма отпускных;

Дебет 69-1 Кредит 73

- 2036 руб. - отражена стоимость проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно, компенсируемая работнику;

Дебет 73 Кредит 50

- 2036 руб. - выдана работнику сумма компенсации проезда;

после вступления в силу решения суда о возмещении морального вреда пострадавшему:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 8000 руб. - отражена в составе прочих расходов сумма компенсации морального вреда;

Дебет 73 Кредит 50

- 8000 руб. - выплачена работнику сумма компенсации морального вреда;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 768 руб. (9600 руб. x 0,5% x 16 руб.) - начислены пени за несвоевременную выплату единовременной страховой выплаты;

Дебет 70 Кредит 50

- 768 руб. - выплачены пени пострадавшему за несвоевременную выплату единовременной страховой суммы.

Ю.Фадеев

Генеральный директор

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

26.03.2007

————