"Практическая бухгалтерия", 2007, N 4

ОБЗОР ФЕДЕРАЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Изменился порядок лицензирования

Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2007 г. N 117 утверждено новое Положение, регламентирующее порядок лицензирования деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры). Многие лицензионные требования и условия претерпели существенные изменения. Так, в штате организации - соискателя лицензии (лицензиата) необходимо наличие работников, обладающих профессиональными знаниями и навыками рабочих в области реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) и удовлетворяющих соответствующим квалификационным требованиям. Если же соискателем лицензии является индивидуальный предприниматель, то его знания и навыки должны соответствовать вышеназванным требованиям. Наличие стажа не менее 5 лет, как раньше, не требуется. Но работа по реставрации должна проводиться только под руководством специалистов-реставраторов, имеющих необходимые специализацию и квалификацию, на основании письменного разрешения и задания на проведение работ, выданных органом охраны объектов культурного наследия, в соответствии с документацией, согласованной с этим органом, и при условии осуществления им контроля за проведением работ.

По заявлению соискателя лицензии (лицензиата) может применяться упрощенный порядок лицензирования при условии заключения соискателем лицензии (лицензиатом) договора страхования гражданской ответственности либо при наличии у соискателя лицензии (лицензиата) сертификатов, соответствующих требованиям международных стандартов ISO 9001 "Системы менеджмента качества. Требования" и ISO 14001 "Системы экологического менеджмента. Требования и руководство по применению".

Лицензия предоставляется на пять лет.

Уменьшение уставного капитала доходом не признается

Акции, приобретенные акционерным обществом у акционеров, должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения (п. 3 ст. 72 Федерального закона N 208-ФЗ). В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций. Сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала организации, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). Об этом напомнили представители Минфина России в Письме от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/147.

Как получить разрешение на организацию розничного рынка

Правительство Российской Федерации утвердило Правила, которые устанавливают порядок выдачи юридическим лицам разрешений на право организации розничного рынка (Постановление Правительства РФ от 10 марта 2007 г. N 148). В документе указано, что разрешение будет выдаваться на срок, не превышающий пять лет. Для его получения необходимо направить или представить в соответствующий орган местного самоуправления, на территории которого предполагается организация розничного рынка, заявление, подписанное и удостоверенное печатью соответствующего юридического лица. Кроме того, к заявлению прикладываются документы, перечень которых зафиксирован в Правилах. Уполномоченный орган принимает решение о выдаче разрешения или об отказе в его выдаче в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня поступления заявления.

Заявителю может быть отказано в предоставлении разрешения всего по трем основаниям. Причинами отказа могут служить:

- отсутствие у заявителя права на объект или объекты недвижимости, расположенные в пределах территории, на которой предполагается организовать розничный рынок;

- несоответствие места расположения объекта или объектов недвижимости, принадлежащих заявителю, а также типа рынка, который предполагается организовать, плану, предусматривающему организацию розничных рынков на территории субъекта Российской Федерации;

- подача заявления о выдаче разрешения с нарушением установленных требований и (или) представление документов, содержащих недостоверные сведения.

Постановление вступает в силу с 11 апреля 2007 г.

Амортизация капитальных вложений

Арендатор может начислять амортизацию неотделимых улучшений за время действия договора аренды и учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом в договоре аренды должно быть предусмотрено, что неотделимые улучшения производятся арендатором с согласия арендодателя, и их стоимость не возмещается арендодателем после окончания срока аренды. Об этом проинформировал Минфин России в Письме от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/143.

Начисление амортизации производится арендатором только в течение срока договора аренды. Поэтому в случае, если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды, часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована. Однако, если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор может продолжать начисление амортизации.

Если имущество числится на балансе лизингодателя

Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 Налогового кодекса. Включение расходов на приобретение этого имущества в состав расходов при исчислении налога на прибыль пропорционально сумме лизинговых платежей возможно только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Об этом сообщает Минфин России в Письме от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/145.

Нарушены права на землю - требуйте возмещения!

Федеральным законом от 28 февраля 2007 г. N 21-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 61 Земельного кодекса. В соответствии с новой редакцией ст. 61 Кодекса у органов местного самоуправления появляется ответственность за издание акта, не соответствующего закону и нарушающего права на землю и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица. Убытки, причиненные в результате таких действий, подлежат возмещению в соответствии с гражданским законодательством.

Налогообложение выходных пособий

При прекращении трудового договора по соглашению сторон работнику может выплачиваться дополнительная компенсация. В целях налогообложения сумма этого пособия не будет учитываться в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 21 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/38). По мнению финансистов, оно не соответствует требованиям, перечисленным в ст. 255 Налогового кодекса.

Кроме того, учитывая, что расходы на оплату дополнительных компенсаций работнику в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, данные выплаты не подлежат налогообложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Перевод на ЕНВД

Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания либо не имеющие зала обслуживания посетителей, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В Письме от 22 февраля 2007 г. N 03-11-05/34 Минфин России делает вывод, что возможность перевода налогоплательщика, осуществляющего такую предпринимательскую деятельность, в том числе посредством проведения банкетов, корпоративных мероприятий, не зависит от того, каким образом (за наличный или безналичный расчет) потребители данных услуг их оплачивают.

Поручительство за третьих лиц облагается НДС

Если организация не является банком и право осуществлять отдельные банковские операции без лицензии Центрального банка Российской Федерации законодательством Российской Федерации на организацию не возложено, то оказываемые операции по выдаче поручительств за третьих лиц облагаются налогом на добавленную стоимость. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 12 марта 2007 г. N 03-07-07/07.

Финансисты сослались на ст. 149 Налогового кодекса, где установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению. В частности, в этот перечень включены операции по выдаче поручительств за третьих лиц, но только при осуществлении их банками.

Определяем место реализации консультационных услуг

Местом реализации консультационных услуг является место деятельности приобретающей их организации. Поэтому если услуги приобретает иностранная компания, не имеющая регистрации и представительства на территории Российской Федерации, то местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается. Соответственно, указанные услуги обложению НДС на территории Российской Федерации также не подлежат. На этот факт указали чиновники финансового ведомства в Письме от 12 марта 2007 г. N 03-07-08/33.

Возвращаемся к модернизации

При модернизации основных средств организация вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 процентов от суммы этих расходов (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Финансисты в Письме от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/146 подчеркивают, что указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Поэтому если работы по модернизации основных средств были завершены в 2005 г., то оснований для единовременного включения в расходы 10 процентов их стоимости не имеется.

Если после модернизации основного средства произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик, производящий модернизацию, вправе увеличить или оставить этот срок неизменным. При этом если срок полезного использования остается неизменным, то норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается. Начисление амортизации в этом случае осуществляется до полного списания стоимости такого объекта либо до момента, когда данный объект выбывает из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Напомним, что такого же мнения финансисты придерживались в опубликованном ранее Письме от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/4/10.

Кроме того, в Письме от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/146 Минфин России пояснил порядок определения расходов, уменьшающих доход от реализации ТМЦ, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых основных средств. При реализации указанных товарно-материальных ценностей налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на их стоимость, определенную как сумму налога, исчисленную с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 Налогового кодекса. Возможность уменьшения дохода от реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке основных средств или выявленных в результате инвентаризации, на их рыночную стоимость, определенную на дату оприходования, Кодексом не предусмотрена.

Деньги, полученные от дочерних компаний, доходом

не признаются

Если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации, денежные средства, полученные организацией, применяющей УСН, для целей налогообложения доходом не признаются. Об этом напомнили финансисты в Письме от 13 марта 2007 г. N 03-11-04/2/63. При этом уточняется, что Налоговым кодексом не установлены какие-либо ограничения по использованию полученных средств, в том числе направляемых на погашение займа и оплату процентов.

Регрессивная шкала ставок ЕСН

Если работник в течение налогового периода успел расторгнуть и вновь заключить договор с организацией, то его доходы продолжают суммироваться. Организации определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Таким образом, в течение одного налогового периода при начислении организацией единого социального налога суммируются все начисленные выплаты в пользу работника нарастающим итогом с начала налогового периода, включая выплаты, предшествующие увольнению. Если указанная сумма выплат превышает 280 000 руб., то на сумму этих выплат ЕСН начисляется с применением регрессивной шкалы ставок (Письмо Минфина России от 15 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/25).

Что понимается под бытовыми услугами

Деятельность организации по выполнению строительно-монтажных работ по кондиционированию, вентиляции, а также осуществлению электромонтажных работ не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-11-04/3/64.

В соответствии с Налоговым кодексом система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Рассматриваемая деятельность к бытовым услугам, указанным в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН, не относится (она указана в разд. 040000 "Жилищно-коммунальные услуги"). Поэтому деятельность по оказанию услуг по кондиционированию и вентиляции, а также осуществлению соответствующих строительно-монтажных и электромонтажных работ подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на УСН.

Перейти на УСН на основе патента не так просто

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, если они осуществляют один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса.

В частности, применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, в отношении оказания услуг по обучению и репетиторству. При этом представители Минфина России в Письме от 26 февраля 2007 г. N 03-11-05/35 отметили, что услугами по обучению и репетиторству нельзя признавать услуги по консультированию по вопросам коммерческой деятельности и управления, прочую деятельность в области спорта, исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения. Данные услуги являются самостоятельными видами предпринимательской деятельности (Постановление Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст). Поэтому, оказывая их, можно применять либо УСН, либо общий режим налогообложения. Оснований переходить на УСН на основе патента в этом случае нет.

Пенсионные взносы, перечисленные по месту прописки,

уменьшают базу по ЕНВД

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшать сумму ЕНВД, уплачиваемую по месту осуществления деятельности, на сумму страховых взносов на ОПС и сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, перечисленных по месту своей прописки. Однако следует учитывать, что сумма единого налога может быть уменьшена только в пределах 50 процентов (Письмо Минфина России от 12 марта 2007 г. N 03-11-05/46).

Обучение и проживание работников

Организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы надбавок за наставничество. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 22 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/115. Для этого указанные суммы должны быть выплачены работникам на основании локального положения об оплате труда и премировании работников, а также предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами.

Второй вопрос, который рассмотрели финансисты в Письме от 22 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/115, связан с возможностью учета расходов на предоставление жилья иностранным работникам в целях исчисления налога на прибыль. Как указали финансисты, при условии документального подтверждения расходов они могут учитываться для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы. Данная позиция была обоснована тем, что ст. 131 Трудового кодекса разрешает производить оплату труда в неденежной форме на основании коллективного или трудового договора по письменному заявлению работника. Но доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Куда представляет уточненные декларации

организация-правопреемник

В случае если организация-правопреемник присоединенного юридического лица обнаружила неточности в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций, поданных присоединенным юрлицом до его реорганизации, то она обязана внести изменения в эти налоговые декларации. Минфин России в Письме от 15 марта 2007 г. N 03-02-07/1-128 разъяснил, что уточненные декларации представляются от имени организации-правопреемника и подаются в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника. Мнение чиновников основано на п. 5 ст. 81 Налогового кодекса.

Какие модели ККТ применять

Федеральное агентство по промышленности выпустило Приказ от 6 марта 2007 г. N 105, в котором приведен Государственный реестр контрольно-кассовой техники. В документе перечислены модели контрольно-кассовой техники, которые могут применять организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. В реестр не включаются сведения о моделях ККТ, применяемых кредитными организациями.

Подписано в печать

26.03.2007

————