"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 4

Налог на прибыль

Порядок начисления амортизации после модернизации

Минфин России в Письме от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10 объясняет, как начислять амортизацию после модернизации основного средства, если срок полезного использования не увеличился.

В Письме приводится пример: первоначальная стоимость компьютера - 37 000 руб., срок полезного использования - 37 месяцев, срок фактического использования - 27 месяцев, сумма начисленной линейным методом амортизации - 27 000 руб. (37 000 руб. / 37 мес. x 27 мес.), стоимость модернизации - 10 000 руб.

После модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 1270,3 руб. в месяц (47 000 руб. / 37 мес.) до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Учитывая, что остаточная стоимость объекта после реконструкции составила 20 000 руб. (37 000 руб. - 27 000 руб. + 10 000 руб.), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 16 месяцев (20 000 руб. / 1270,3 руб.) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание модернизации.

Списание безнадежного долга

В Письме Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98 дается ответ на вопрос, можно ли для подтверждения факта ликвидации организации-должника и признания задолженности безнадежной использовать информацию, размещенную на официальном сайте ФНС, без запроса других документов.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ юридическое лицо считается прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Соответственно, для признания задолженности безнадежной нужно документальное подтверждение ликвидации организации-должника - выписка из ЕГРЮЛ о ее ликвидации, а информации сайта ФНС России недостаточно.

Компенсация при увольнении

В Письме Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38 говорится, что дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон (бонус), не может быть отнесена к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, не облагается ЕСН.

Такая дополнительная компенсация при прекращении трудового договора не предусмотрена Трудовым кодексом.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, сумма дополнительной компенсации, выплачиваемая работнику в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору при прекращении трудового договора по соглашению сторон, в целях налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов на оплату труда как не соответствующая ст. 255 НК РФ.

Относительно ЕСН: в случае, если в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ расходы на оплату дополнительных компенсаций работнику при прекращении трудового договора по соглашению сторон не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то, соответственно, данные выплаты не подлежат налогообложению единым социальным налогом в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса.

Оплата труда совместителей

Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50 посвящено вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников - внутренних совместителей.

Расходы организации на оплату труда совместителя могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, предусмотренный для совместителей ст. ст. 284 и 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы.

Расходы на открытие филиалов

Министерство финансов РФ в Письме от 15.02.2007 N 03-03-06/2/26 разъясняет, что расходы, связанные с организацией структурных подразделений (аренда помещений, коммунальные услуги, ремонт), до момента начала осуществления деятельности указанными подразделениями можно отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Для этого они должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ.

Указанные расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, в соответствии со ст. ст. 272, 318 - 320 Кодекса независимо от даты начала фактического функционирования структурного подразделения.

Применение повышенного коэффициента амортизации

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78 посвящено порядку применения в целях исчисления налога на прибыль повышенного коэффициента для амортизации по объектам, эксплуатируемым более двух смен.

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом налогоплательщик вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, необходимо учитывать следующее.

Сроки полезного использования по основным средствам, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.

Следовательно, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.

Одновременно сообщаем, что применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Премии за кредит - в расходы

Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 19.01.2007 N 03-03-06/1/13 дает ответ на вопрос о возможности учета для целей налогообложения налогом на прибыль суммы премии, выплачиваемой за досрочное погашение кредита, предусмотренной в кредитном договоре в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными средствами.

Суммы, условия выплаты которых не связаны с временем фактического пользования кредитом (займом), а выплачиваемая премия за досрочное погашение кредита, соответственно, не является процентом, начисленным за фактическое время пользования кредитом, не могут рассматриваться как проценты в целях гл. 25 Кодекса.

Вместе с тем досрочный возврат заемщиком кредита, предусмотренный сторонами в договоре о предоставлении кредита, исключает возможность толкования выплачиваемой премии в соответствии с российским гражданским законодательством в качестве штрафа.

Исходя из изложенного сумма премии за досрочное погашение кредита, предусмотренная в договоре о предоставлении кредита в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными средствами, при условии соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 Кодекса как другие обоснованные расходы.

Оплата отпусков сверх норм

В Письме Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-06/2/17 рассматривается вопрос налогообложения расходов на выплату дополнительных отпусков (свыше трех дней) работникам с ненормированным рабочим днем.

В соответствии со ст. 116 Трудового кодекса РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются, в частности, работникам с ненормированным рабочим днем. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются затраты налогоплательщика при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны. Исходя из норм Трудового кодекса РФ установление режима работы в виде ненормированного рабочего дня работников должно быть оформлено помимо коллективного договора (трудового договора) локальным нормативным актом (приказом или распоряжением руководителя организации).

При соблюдении этих условий расходы на выплату дополнительных отпусков (свыше трех дней) работникам с ненормированным рабочим днем уменьшают налог на прибыль.

Относительно ЕСН: в случае, если расходы на оплату дополнительных отпусков (свыше трех дней) работникам с ненормированным рабочим днем уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то, соответственно, данные выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Расходы на рекламу в Интернете

Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41 посвящено учету в составе расходов на рекламу для целей исчисления налога на прибыль расходов организации по размещению в сети Интернет рекламной информации об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией.

В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Согласно положениям Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама доводится до потребителя посредством опубликования информации в средствах массовой информации и (или) размещения в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования (в том числе в сети Интернет).

Учитывая изложенное, расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме.

НДС

Восстановление НДС и отсутствие раздельного учета

Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 02.02.2007 N ШТ-6-03/68@) разъясняет порядок восстановления сумм НДС по товарам (работам, услугам), принятых к вычету налогоплательщиками, осуществляющими операции как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.

Но независимо от наличия указанного раздельного учета НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС, данные суммы принимаются к вычету в любом случае.

То есть при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) восстановлению подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам), в частности относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

ЕСН

Обложение взносов в негосударственные пенсионные фонды

Освобождение от налогообложения ЕСН сумм пенсионных взносов, перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, ст. 238 Кодекса не предусмотрено, и вся сумма пенсионного взноса и взносы на формирование имущества фонда подлежат налогообложению единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ).

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Об этом говорится в Письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-02/20.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе отнести к расходам на оплату труда 100% суммы взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.

Сумма начисленного единого социального налога в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса относится к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Упрощенная система налогообложения

Списание транспортных расходов при реализации товаров

Письмо Минфина России от 15 февраля 2007 г. дает ответ на вопрос, как учитывать транспортные расходы по перевозке товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в рамках применения упрощенной системы налогообложения.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере их реализации.

При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, расходы по транспортировке товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе стоимости приобретенных товаров. Поэтому при определении налоговой базы их следует учитывать в части, относящейся к реализованным товарам.

В связи с этим расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, на оплату труда водителей с начисленными на нее взносами на обязательное пенсионное страхование, связанные с транспортировкой товаров собственным транспортом, должны учитываться пропорционально стоимости реализованных товаров. Также пропорционально стоимости реализованных товаров следует учитывать расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке товаров на склад налогоплательщика.

Единый налог на вмененный доход

Приостановление деятельности и ЕНВД

В Письме Минфина России от 6 февраля 2007 г. N 03-11-04/3/37 говорится, что если организация состоит на учете как плательщик ЕНВД, но при этом в одном из отчетных периодов не осуществляет деятельности, облагаемой ЕНВД, то у нее отсутствует обязанность по уплате единого налога на вмененный доход за этот период.

Вместе с тем исходя из норм гл. 26.3 Кодекса указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.

Данная позиция подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71.

Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140) разд. 2 декларации, а также по всем кодам строк разд. 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной облагаемой единым налогом на вмененный доход для налогоплательщиков).

При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк разд. 2 декларации.

Согласно Письму организация поставлена на учет в налоговых органах как плательщик единого налога на вмененный доход (ст. 346.28 Кодекса). Начиная со II квартала 2006 г. предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход, организацией не осуществлялась.

Соответственно, организация должна была представить в налоговые органы декларации по единому налогу на вмененный доход, заполненные в указанном выше порядке, за все кварталы 2006 г., в которых не осуществлялась предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход (при условии отсутствия ведения предпринимательской деятельности полностью во всех месяцах отчетных периодов).

Кроме того, в случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт.

Распределение расходов

Письмо Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279 (направлено Письмом ФНС России от 23.01.2007 N САЭ-6-02/31@) посвящено порядку распределения суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между видами предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, и видами предпринимательской деятельности общего режима налогообложения.

В целях исполнения положений п. 9 ст. 274 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленные по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Налоговая база по ЕСН в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.

Налог на имущество организаций

Переоценка основных средств

Письмо Минфина России от 16.02.2007 N 03-05-06-01/07 дает ответ на вопрос, как исчислить налог на имущество кредитной организации, если произведена переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2007. В Письме говорится, что нужно учитывать результаты этой переоценки в налоговой базе при исчислении налога на имущество организаций за 2006 г.

Налоговая база по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса формируется исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, и определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения указанных величин остаточной стоимости, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

При исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2006 г. учитывается стоимость имущества по состоянию на 1 января 2007 г. с учетом результатов переоценки основных средств, отраженных в бухгалтерском учете до 1 марта 2007 г.

Для сведения в Письме сообщается, что Госдумой принят в первом чтении законопроект, который предусматривает, в частности, внесение поправки в п. 4 ст. 376 НК РФ.

Будет изменен порядок определения налоговой базы в части включения в расчет при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточной стоимости имущества не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (то есть на 31 декабря).

Налог на доходы физических лиц

Порядок представления сведений о физических лицах

Письмо ФНС России от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@ посвящено порядку представления сведений о доходах физических лиц, сдаваемых налоговыми агентами - организациями, в том числе обособленными подразделениями.

В Письме говорится, что п. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что данные сведения представляются налоговыми агентами по месту своего учета. В этой связи сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц, о доходах физических лиц, полученных от указанных обособленных подразделений.

Подписано в печать

26.03.2007

————