"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 4

МСФО (IAS) 17 "АРЕНДА"

Этот стандарт применяется для учета всех видов аренды, за исключением договоров аренды на разведку или использование полезных ископаемых, а также лицензионных соглашений на такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Для начала введем несколько определений.

Аренда - это договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату (или серию платежей) право на использование актива в течение согласованного срока (п. 4 - здесь и далее по тексту - номера пунктов МСФО 17).

Данный стандарт применяется и к тем договорам, в соответствии с которыми арендодатель предоставляет услуги, связанные с техническим обеспечением и обслуживанием актива (п. 3). Например, если предоставляется в аренду здание и арендодатель отвечает за обслуживание лифтов, то такая аренда подпадает под действие стандарта 17.

Различают финансовую и операционную аренду. Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. При этом совершенно не важно, будет предмет финансовой аренды выкупаться или нет. Операционной арендой называется любая другая аренда, которая не подходит под определение финансовой (п. 4). То есть фактически это такая аренда, при которой риски и выгоды остаются у арендодателя.

Риски - это возможность потерь из-за простоя актива, его технологического устаревания или из-за изменения прибыли при изменении экономических условий.

Выгоды (вознаграждения) - это ожидание прибыльной работы в течение срока экономической службы актива или прибыли от повышения его стоимости.

Кроме того, стандарт содержит еще одно определение, отсутствующее в российском бухгалтерском учете.

Неаннулируемая (нерасторжимая) аренда - это договор аренды, который может быть аннулирован только в определенных случаях, а именно:

- при наступлении маловероятного условного события;

- с разрешения арендодателя;

- если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем;

- если арендатор уплачивает дополнительную сумму такого размера, что продолжение аренды можно считать гарантированным.

Интересна трактовка стандартом даты принятия аренды. Это не всегда та дата, которая обозначена в договоре аренды. Датой принятия аренды является более ранняя из двух дат: даты договора аренды или даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. Таким образом, начало срока аренды - это дата, с которой арендатор фактически может использовать объект аренды (п. 4). И на эту дату бухгалтер должен классифицировать аренду как операционную или финансовую.

Важным условием договора аренды является срок. Это не подлежащий сокращению период, на который арендуется актив, а также любые дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду актива с дополнительной оплатой или даже без нее.

Еще один термин, отсутствующий в российском учете, - минимальные арендные платежи. Это платежи в течение срока аренды, которые должен заплатить арендатор, за исключением условной арендной платы, сумм по оплате услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, вместе с любыми суммами, гарантированными арендатором или связанной с ним стороной (для арендатора), или любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю (для арендодателя).

Условная арендная плата - это та часть арендных платежей, которая не фиксируется как определенная сумма, а основана на иных факторах, изменение которых не связано со сроками (например, будущий объем продаж, будущие индексы цен, будущая рыночная ставка процента). То есть ее величина не будет известна заранее, до выявления тех условий, на которых базируется расчет.

В договоре аренды может быть сказано, что арендные платежи могут корректироваться, если изменилась стоимость сооружения арендуемого имущества или изменился общий уровень цен или затраты арендодателя и т.д. в течение периода между заключением договора и началом срока аренды. В этом случае считается, что последствия любых подобных изменений наступили при заключении договора аренды (п. 5).

Может получиться так, что арендатор имеет право купить актив. И возможно, цена будет значительно ниже справедливой стоимости этого актива на дату предполагаемой покупки. Причем в момент начала договора аренды уже понятно, что покупка произойдет. В этом случае минимальные арендные платежи состоят из минимальных платежей, подлежащих выплате на протяжении срока аренды до предполагаемого выкупа, и платежа, необходимого для этого самого выкупа.

Одно из важнейших определений МСФО - понятие справедливой стоимости. Оно фигурирует в большинстве стандартов.

Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Гарантированная ликвидационная стоимость - для арендатора это часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной с ним стороной, а для арендодателя та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или достаточно надежной третьей стороной, способной выполнить обязательства по гарантии.

Негарантированная ликвидационная стоимость - это та часть ликвидационной стоимости арендуемого актива, получение которой арендодателем не гарантировано.

Например, сдается в аренду оборудование (срок аренды - 5 лет). Фактическая стоимость актива составляет 25 000 евро. Предполагаемая ликвидационная стоимость по окончании аренды - 5000 евро. Цена аренды определяется в размере 20 000 евро. При этом у фирмы есть уверенность, что по окончании срока аренды оборудование будет реализовано за 3000 евро. Это и есть гарантированная ликвидационная стоимость. Оставшаяся сумма в размере 2000 евро - негарантированная ликвидационная стоимость.

Первоначальные прямые затраты - это дополнительные издержки, связанные с подготовкой и заключением договора аренды, кроме случаев, когда такие затраты несут арендаторы (производители или дилеры).

Валовые инвестиции в аренду - это сумма минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем при финансовой аренде, и любая негарантированная ликвидационная стоимость, причитающаяся ему.

Чистая инвестиция в аренду представляет собой валовую инвестицию в аренду, дисконтированную по ставке процента, предусмотренной в договоре аренды.

Неполученный финансовый доход - это разница между валовой инвестицией в аренду и чистой инвестицией в аренду.

Чистые инвестиции в аренду - это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре об аренде, - это ставка дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает положение, при котором общая дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равняется сумме справедливой стоимости арендованного актива и первоначальных прямых затрат арендодателя.

Существуют так называемые договоры аренды с правом выкупа. В них содержится положение, дающее нанимателю право на получение актива в собственность после выполнения согласованных условий (п. 6).

Классификация аренды

Как мы уже знаем, в момент принятия аренды в учете договор необходимо квалифицировать как финансовую или операционную аренду. И здесь опять требования российских нормативных актов в области бухгалтерского учета отличаются от требований МСФО.

Российский бухгалтер знает, что договор финансовой аренды (лизинга) регулируется Гражданским кодексом и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Поэтому если он видит договор и в нем написано, что это договор финансовой аренды (лизинга) и его стороны - арендодатель (лизингодатель) и арендатор (лизингополучатель), то для квалификации договора как финансовой аренды бухгалтеру этого достаточно.

МСФО смотрят на это совершенно иначе. Согласно п. 7 классификация аренды основывается на том, в какой степени риски и выгоды, сопутствующие владению арендуемым активом, ложатся на арендатора и арендодателя. О том, что такое риски и выгоды, было сказано выше.

Если все сопутствующие владению риски и выгоды переходят к арендатору, то имеет место финансовая аренда. Если существенного переноса рисков и выгод не происходит, то аренда классифицируется как операционная (п. 8).

Таким образом, бухгалтер должен смотреть не на то, что обозначено в названии договора, а на то, как распределяются риски и выгоды. Если они не перешли на арендатора, то это операционная аренда независимо от того, как назван договор. Или, наоборот, термин "финансовая аренда" может ни разу не упоминаться в договоре, но по сути это договор финансовой аренды. Значит, и отражаться в учете он должен именно так.

Это приводит к важному выводу. Поскольку сделка между арендодателем и арендатором основывается на договоре аренды, сторонам целесообразно использовать согласованные определения. Иначе может получиться, что стороны будут использовать эти определения применительно к неодинаковым обстоятельствам, и это может привести к тому, что один и тот же вид аренды будет классифицирован ими по-разному (п. 9).

Как видим, ответ на вопрос, квалифицировать ли аренду как финансовую или как операционную, зависит от содержания сделки, а не от формы договора. Поэтому в п. 10 стандарта приведены примеры ситуаций, которые (по отдельности или вместе взятые) приводят к признанию финансовой аренды.

Вот эти ситуации:

- к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;

- арендатор имеет право на покупку актива по низкой цене (значительно ниже справедливой стоимости) на дату покупки, и в начале срока аренды уже понятно, что это произойдет;

- срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива;

- на момент заключения договора аренды дисконтированная (приведенная) стоимость минимальных арендных платежей составляет существенную долю всей справедливой стоимости арендуемого актива. Представим себе ситуацию, при которой объект стоимостью 100 000 ед. сдается в аренду. Если попробовать рассчитать сумму арендных платежей по этому договору, то увидим, что за время аренды будет фактически выплачена стоимость актива. Это тоже признак финансовой аренды;

- арендованные активы носят специфический характер, поэтому только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

Есть и еще признаки, позволяющие классифицировать договор как договор финансовой аренды (п. 11):

- если арендатор расторгнет договор аренды, то связанные с этим убытки арендодателя ложатся на арендатора (например, арендовано оборудование на 5 лет, но если арендатор досрочно расторгнет договор, он обязан внести все оставшиеся платежи до окончания срока аренды);

- прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной суммы причитаются арендатору;

- арендатор имеет возможность продлить аренду на второй период с арендной платой значительно ниже рыночного уровня.

Приведенный перечень не значит, что наличие этих признаков всегда однозначно приводит к признанию именно финансовой аренды. Если ясно, что аренда не влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, перед нами операционная аренда (п. 12).

Классификация аренды производится при заключении договора аренды (п. 13). Если же стороны соглашаются изменить условия аренды и это приведет к изменению классификации аренды, то измененный договор рассматривается как новый договор на протяжении его срока действия.

Правила классификации аренды распространяются и на аренду зданий и земельных участков (п. 14), причем участки и здания рассматриваются при аренде как отдельные элементы (п. 15). Это связано с тем, что аренда земли может быть классифицирована как операционная аренда, а аренда здания - как финансовая. Обычно аренда земли классифицируется как операционная аренда. Это связано с тем, что земельные участки имеют неопределенный срок службы и в конце срока аренды не предполагается передачи права собственности арендатору. Таким образом, он не принимает на себя значительной доли рисков и выгод (п. 15).

Операционная аренда

Переданный в операционную аренду актив отражается в балансе арендодателя в соответствии с характером актива (п. 49). Разумеется, арендодатель и амортизирует это имущество, причем амортизационная политика для арендованных активов должна соответствовать той политике, которая применяется в отношении аналогичных активов, не находящихся в аренде (п. 53). То есть с точки зрения начисления амортизации арендованное имущество находится в том же положении, что и прочие основные средства. В этом отношении требования МСФО вполне совпадают с требованиями российских ПБУ и Плана счетов.

Арендодатель отражает доход от операционной аренды в составе своих доходов на равномерной основе на протяжении всего срока аренды, причем этот доход отражается на равномерной основе, даже если поступления производятся на другой основе. Однако есть требование, свойственное именно МСФО: исключение составляют случаи, когда другая систематическая основа более наглядно показывает временной график, по которому уменьшается получение выгод от арендуемого актива. А вот доходы от предоставления арендатору дополнительных услуг (например, страхование, обслуживание) признаются и учитываются отдельно и на них требование равномерности не распространяется.

Затраты, понесенные при получении арендного дохода, включаются в состав расходов. В их число входит амортизация и прочие расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (п. п. 50 - 51).

Если же арендодатели первоначально несут прямые затраты в связи с подготовкой и заключением договоров операционной аренды, то такие затраты включаются в балансовую стоимость арендуемого актива и признаются расходом на протяжении срока аренды на той же основе, что и арендный доход (п. 52).

Поскольку арендованные активы находятся в таком же положении, что и не находящиеся в аренде, они также проверяются на обесценение.

В отчетности арендодатель раскрывает следующую информацию (п. 56):

- будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды в совокупности и по отдельности для периодов: не позднее 1 года, от 1 года до 5 лет, после 5 лет;

- условную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Кроме того, для каждого класса актива следует указать балансовую стоимость, накопленную амортизацию, амортизацию, учтенную в финансовом результате за период, и накопленные убытки от снижения стоимости.

Арендатор, естественно, не отражает в балансе имущества, полученного в операционную аренду.

При операционной аренде арендные платежи (за исключением затрат на страхование и обслуживание) отражаются как расходы, распределенные равномерно, даже если платежи производятся не на этой основе. И опять-таки исключение составляют случаи, когда другая систематическая основа более наглядно показывает временной график получения выгод пользователем (п. 34).

Арендаторы обязаны раскрывать следующую информацию (п. 35):

- общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов: не позднее 1 года, от 1 года до 5 лет, после 5 лет;

- общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по неаннулируемым договорам субаренды;

- платежи по аренде и субаренде, признанные как расход за период (в том числе минимальные арендные платежи, условная арендная плата и платежи по субаренде);

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию: основу, на которой определяется условная арендная плата, ограничения, установленные договорами аренды, и иная информация.

Финансовая аренда

При финансовой аренде предмет аренды всегда отражается только на балансе арендатора. В этом принципиальное отличие МСФО от российского учета, который предоставляет сторонам самим определять, на чьем балансе будет числиться предмет лизинга - лизингодателя или лизингополучателя.

Таким образом, стороны могут столкнуться с интересной ситуацией. Предположим, фирма A - лизингодатель, фирма B - лизингополучатель, а предмет лизинга находится на балансе лизингодателя - фирмы A. Компания A составляет отчетность по российским стандартам и отражает предмет финансовой аренды на своем балансе. Но если она будет составлять отчетность по МСФО, то должна будет исключить данное основное средство из числа своих активов, потому что при финансовой аренде объект не может находиться в учете арендодателя. Но сторона В (лизингополучатель) по российским стандартам предмета финансовой аренды на балансе не отражает, а отчетность по МСФО она не составляет.

Ситуация может сложиться и с точностью до наоборот. Лизингополучатель - фирма B - составляет отчетность по МСФО и отражает объект основных средств - предмет лизинга - в своем балансе. При этом в балансе, составленном по российским стандартам, этого объекта нет. Но и компания A, составляющая баланс по отечественным стандартам, тоже отражает этот объект на своем балансе. Если она будет составлять отчетность по МСФО, то в ней этого предмета, конечно, не будет.

При этом не стоит забывать, что и квалификация договора как договора финансовой аренды зависит не столько от юридической формы, сколько от сути договора, его соответствия тем признакам, которые были перечислены выше. Таким образом, получается, что компании могут заключить договор, который обе стороны будут считать операционной арендой, а для МСФО это будет финансовой арендой со всеми вытекающими последствиями в учете.

Согласно МСФО арендодатель признает активы, находящиеся в финансовой аренде, в балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду (п. 36).

Задолженность по арендным платежам состоит из двух составляющих: возмещение основной суммы долга (то есть возмещение стоимости переданного актива) и финансовый доход (это вознаграждение арендодателя за его инвестиции и услуги). Этот финансовый доход является доходом будущих периодов и признается в течение всего срока аренды.

Пример. Заключен договор финансовой аренды сроком на 3 года. Стоимость объекта составляет 100 000 ден. ед.

Арендатор вносит 40 000 ден. ед. в виде начального платежа, затем по окончании каждого года аренды выплачивает арендодателю по 30 000 ден. ед. в год. Таким образом, для арендатора общая сумма выплат по договору финансовой аренды составит 130 000 ден. ед. (40 000 ден. ед. + 30 000 ден. ед. + 30 000 ден. ед. + 30 000 ден. ед.).

Платежи исчисляются исходя из ставки процента 23,3752% годовых.

Начисление платежей отражено в таблице.

     
   ——————————T————————T—————————————T——————————————————T————————————¬
   |  Период |  Общая |      %      |    Возмещение    |Непогашенная|
   |         |  сумма |по финансовой|стоимости объекта,|  стоимость |
   |         |платежа,|   аренде,   |     ден. ед.     |  объекта,  |
   |         |ден. ед.|   ден. ед.  |  (гр. 2 — гр. 3) |  ден. ед.  |
   +—————————+————————+—————————————+——————————————————+————————————+
   |    1    |    2   |      3      |         4        |     5      |
   +—————————+————————+—————————————+——————————————————+————————————+
   |Начальный|  40 000|             |       40 000     |   100 000  |
   |взнос    |        |             |                  |            |
   +—————————+————————+—————————————+——————————————————+————————————+
   |1—й год  |  30 000|    14 025   |       15 975     |    60 000  |
   +—————————+————————+—————————————+——————————————————+————————————+
   |2—й год  |  30 000|    10 291   |       19 709     |    44 025  |
   +—————————+————————+—————————————+——————————————————+————————————+
   |3—й год  |  30 000|     5 684   |       24 316     |    24 316  |
   +—————————+————————+—————————————+——————————————————+————————————+
   |Итого:   | 130 000|    30 000   |      100 000     |      —     |
   L—————————+————————+—————————————+——————————————————+—————————————
   

Изначально в колонке 5 отражается непогашенная стоимость объекта в сумме 100 000 ден. ед. Начальный взнос 40 000 ден. ед. уменьшает эту сумму до 60 000 ден. ед. Итак, 1-й год. Задолженность за предмет аренды составляет 60 000 ден. ед. На конец года арендатор выплачивает 30 000 ден. ед. В эту сумму входит вознаграждение арендодателя (графа 3 "Процент по финансовой аренде") и погашение задолженности за объект (графа 4 "Возмещение стоимости объекта"). То есть эта сумма платежа в 30 000 ден. ед. в учете должна быть разделена. Рассчитываем вознаграждение арендодателя исходя из того, что в первый год задолженность составляла 60 000 руб., а ставка - 23,3752% годовых. 60 000 ден. ед. x 23,3752% / 100% = 14 025 ден. ед. Таким образом, компенсация стоимости объекта равна 30 000 ден. ед. - 14 025 ден. ед. = 15 975 ден. ед. Таким образом, на конец первого года аренды задолженность собственно за переданный объект составила 60 000 ден. ед. - 15 975 ден. ед. = 44 025 ден. ед. Эти данные приведены в строке "1-й год" таблицы. Аналогично рассчитываем данные за 2-й год аренды. Рассчитываем вознаграждение арендодателя: 44 025 ден. ед. x 23,3752% / 100% = 10 291 ден. ед. Компенсация стоимости объекта равна 30 000 ден. ед. - 10 291 ден. ед. = 19 709 ден. ед. Задолженность за переданный объект составила 44 025 ден. ед. - 19 709 ден. ед. = 24 316 ден. ед. Аналогично рассчитываем данные за 3-й год аренды. Рассчитываем вознаграждение арендодателя: 24 316 ден. ед. x 23,3752% / 100% = 5684 ден. ед. Компенсация стоимости объекта равна 30 000 ден. ед. - 5684 ден. ед. = 24 316 ден. ед. Задолженность за переданный объект составила 24 316 ден. ед. - 24 316 ден. ед. = 0 ден. ед. Часто арендодатель несет первоначальные затраты (комиссионные, юридические и т.д.). Такие затраты могут быть отнесены на расходы арендодателя сразу же или распределены на протяжении всего срока аренды (п. 38). Производители или дилеры часто предлагают клиентам выбор между покупкой и арендой актива. В случае если клиент выбирает финансовую аренду, у них возникает два вида дохода (п. 43): - прибыль от прямой продажи арендуемого актива (как мы помним, объект уходит с баланса арендодателя); - финансовый доход. В этом случае выручка от продаж, признанная на начало срока аренды производителем-арендодателем, равна справедливой стоимости актива или же, если она ниже, сумме дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, рассчитанных по рыночной ставке процента. Затраты арендодателя в связи с подготовкой и заключением договора финансовой аренды признаются расходом на начало срока аренды (п. п. 44, 46). Арендодатели обязаны раскрывать следующую информацию применительно к финансовой аренде (п. 47): - сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату и по периодам: не позднее 1 года, от 1 до 5 лет, после 5 лет; - негарантированную ликвидационную стоимость, накапливаемую к выгоде арендодателя; - накопленный оценочный резерв на покрытие непогашаемой (несобираемой) задолженности по минимальным арендным платежам; - условную арендную плату, признанную как доход в отчетном периоде; - общее описание существенных договоров аренды. Арендатор признает финансовую аренду в балансе одновременно как актив и обязательство в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если эта сумма ниже. Таким образом, арендатор должен отразить меньшую из двух сумм (п. 20). При расчете дисконтированной стоимости коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если она поддается определению, но если ее невозможно измерить, то должна использоваться приростная ставка процента на заемный капитал арендатора. Если арендатор понес первоначальные затраты, то они прибавляются к сумме, в которой признан актив. Получается, что на начало срока аренды актив и обязательство признаются в балансе равными суммами, за исключением любых первоначальных затрат арендатора, прибавляемых к стоимости актива. Арендные платежи состоят из двух частей. Это финансовые выплаты (выплаты финансового дохода, то есть проценты арендодателю) и уменьшение неоплаченного обязательства (оплата стоимости имущества). Финансовые выплаты в обязательном порядке должны распределяться по периодам в течение срока аренды так, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства. Поскольку объект финансовой аренды учитывается у арендатора, то он и начисляет амортизацию, причем амортизация по арендованным активам начисляется по тем же правилам, как и по собственным. Это означает, что арендатор устанавливает срок службы исходя из срока полезного использования, и этот срок полезного использования необязательно должен совпадать со сроком аренды. Но если у него нет уверенности, что он получит право собственности к концу срока аренды, то актив в обязательном порядке должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы (п. 28). Поскольку опять-таки актив числится в учете арендатора, то он должен проверять, не обесценился ли арендованный актив в соответствии с IAS 36 "Обесценение активов". Арендаторы обязаны раскрывать следующую информацию для финансовой аренды (п. 31): - для каждого класса активов - чистую балансовую сумму на отчетную дату; - выверку между общей суммой будущих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью, в том числе по периодам: не позднее 1 года, от 1 года до 5 лет, после 5 лет; - условную арендную плату, признанную в качестве расхода в отчетном периоде; - общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по неаннулируемым договорам субаренды; - общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию: основу, на которой определяется условная арендная плата, ограничения, установленные договорами аренды, и прочая информация. Продажа с обратной арендой В практике возможна ситуация, когда компания продает имущество, которое затем берет в аренду у покупателя. Таким образом, она как продавец получает плату за проданный актив, при этом имеет возможность пользоваться им, а в течение срока аренды выплачивает за это арендную плату. В РФ такие операции трактуются совершенно определенно: отражается реализация, затем аренда. Для МСФО же не все так однозначно, отражение операции зависит от того, какой тип аренды выбирают стороны. Если операция продажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, то в момент продажи продавец не показывает получения дохода (превышения выручки от продаж над стоимостью выбывшего имущества). Доход будет переноситься на протяжении срока аренды (п. 59). Почему МСФО так расценивает данную операцию? Дело в том, что если обратная аренда является финансовой, то фактически перед нами предоставление финансовых средств арендодателем арендатору, и при этом актив выступает в роли обеспечения (п. 60). То есть покупатель и денежные средства продавцу передает, и актив у продавца остается. Фактически покупатель-арендодатель дал продавцу взаймы. Иначе МСФО расценивает продажу, если она приводит к операционной аренде. В этом случае прибыль или убыток должны признаваться немедленно. Правда, есть важное условие: продажа осуществлена по справедливой стоимости. Если же продажная цена оказалась ниже справедливой стоимости, то прибыль или убыток признаются немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной. В этом случае он должен списываться пропорционально арендным платежам за период, в течение которого предполагается использование актива. А если продажная цена выше справедливой стоимости, то превышение также должно списываться в течение предполагаемого периода использования актива (п. 61). О.А.Букина К. э. н., главный аудитор ООО "Аудит-Стандарт" Подписано в печать 26.03.2007 ————