"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 4

УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС ДЛЯ ЗАДОЛЖАВШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

За налоговые правонарушения российское законодательство предусматривает не только административную, но и уголовную ответственность. Как применять эту ответственность на практике, пояснило недавно обнародованное Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления". В этом документе судьи рассмотрели вопросы применения статей Уголовного кодекса, посвященных уклонению от уплаты налогов, неисполнению обязанностей налогового агента и сокрытию имущества от взыскания за его счет платежей в казну (ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ).

Кто в группе риска

До сих пор российская судебная практика складывалась таким образом, что уголовная ответственность за "налоговые" преступления - случай довольно редкий (по сравнению с административными взысканиями). И в подавляющем большинстве ситуаций привлекали к ответственности по Уголовному кодексу руководителей компаний, иногда главных бухгалтеров. В Постановлении Пленума судьи расширили этот "традиционный" перечень. К персонам, которых можно привлечь по "налоговым" статьям УК РФ, они также отнесли "иных лиц", если те были специально уполномочены органом управления компании на подписание отчетности, а также людей, которые фактически выполняют обязанности руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера).

Кроме того, любые другие сотрудники организации, которые занимались, например, оформлением первичной документации, также могут быть осуждены по ст. 199 УК РФ в качестве пособников преступления. Лица, которые организовали преступление либо склоняли к его совершению работников компании, тоже имеют шанс столкнуться с уголовной ответственностью. Вероятно, формулируя данный пункт, судьи подразумевали в первую очередь собственников компании и недобросовестных контрагентов. Пособниками или подстрекателями также могут оказаться советники, консультанты, аудиторы, юристы. Профессиональная деятельность этих лиц связана с выдачей рекомендаций организациям и предпринимателям. Если суд сочтет, что информация, полученная фирмой на таких консультациях, содействовала совершению преступления, то перечисленные выше лица разделят уголовную ответственность с сотрудниками консультируемой ими компании.

Уклонение от уплаты налогов

Этому налоговому преступлению, указанному в ст. ст. 198 и 199 УК РФ, судьи в первую очередь посвятили свое внимание. Они пояснили: такое уклонение может быть произведено как в форме действия, так и бездействия. В первом случае речь идет о включении в декларации и иные документы, обязательные для представления, заведомо ложных сведений. Иначе говоря, указание не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, налоговых льгот или вычетов и другой информации, влияющей на расчет налогов. Судьи даже привели несколько примеров, поясняющих, какую информацию, включенную в налоговую документацию, следует считать заведомо ложными сведениями. В частности, это может быть:

- умышленное неотражение данных о доходах из определенных источников и объектов налогообложения;

- уменьшение действительного размера дохода;

- искажение объемов расходов, которые учитываются при расчете налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода);

- несоответствие действительности данных о периоде понесенных расходов, полученных доходов;

- искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.

В свою очередь бездействие заключается в том, что документация, предусмотренная налоговым законодательством, просто не сдается в инспекцию. Обратите внимание, что за уклонение от уплаты налогов наказывают организацию или физическое лицо, если они не представляют "налоговые декларации или иные документы". Судьи пояснили, что следует понимать под формулировкой "иные документы", содержащейся в ст. ст. 198 и 199 УК РФ. Итак, такими документами считаются:

- выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК РФ);

- расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. ст. 243 и 398 НК РФ);

- справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ);

- годовые отчеты (ст. 307 НК РФ);

- документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

В тексте Постановления Пленума ВС РФ перечисление этих документов предваряется вводной конструкцией "в частности". Это позволяет думать, что и данный список все равно нельзя считать исчерпывающим.

Не упустите важный момент: уклонение от уплаты налогов можно считать преступлением, только если это было сделано сознательно. Иначе говоря, чтобы привлечь к уголовной ответственности частное или должностное лицо, проверяющие сначала должны будут доказать его умысел на совершение таких деяний. Кстати, судьи, рассматривая обстоятельства дела и разбираясь в наличии умысла, должны учитывать ст. 111 НК РФ. В ней, в частности, указано, что нельзя осудить физическое лицо или сотрудников компании (в том числе и руководство), если они руководствовались официальными разъяснениями компетентного органа (письмом Минфина).

Рассчитываем размер

Уголовная ответственность наступает только в том случае, если казна не досчиталась поступлений от данного плательщика в крупном и особо крупном размере. Если сумма задолженности до таких объемов не дотягивает, уголовная ответственность должностному лицу компании или гражданину не грозит. Заметим, что выяснять, "крупный" это долг или нет, нужно за период в три года. До выпуска рассматриваемого в статье Постановления по поводу этого срока возникали разногласия. Мнения расходились по поводу того, может ли период для определения крупной (особо крупной) задолженности быть меньше, чем три года. Теперь же судьи четко определили свою позицию, указав, что может. Таким образом, умышленная неуплата налогов подпадает под уголовную ответственность и по истечении одного налогового периода - календарного года.

Несколько слов о том, какая сумма является крупной с точки зрения уголовной ответственности за налоговые нарушения. Уровень данных сумм законодатель установил разным для частных лиц (ст. 198 УК РФ) и для юридических лиц (ст. 199 УК РФ). Как уже было сказано, при расчете этих величин следует суммировать налоги и сборы, не уплаченные за период в пределах трех лет. Если же сроки уплаты налогов, сборов за период выходят за его рамки и при этом закончились, то невыплаченные суммы тоже должны входить в расчет крупного (особо крупного) размера. Разобраться в том, какие суммы неуплаты грозят уголовным разбирательством, поможет таблица.

     
   ————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   | Величина налоговой|          Уголовная ответственность         |
   |   задолженности   +——————————————————————T—————————————————————+
   |                   |  для юридических лиц |  для физических лиц |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |         1         |           2          |          3          |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |До 100 000 руб.    |           —          |          —          |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |Свыше 100 000 руб.,|           —          |— штраф от 100 000   |
   |если доля неуплаты |                      |до 300 000 руб., или |
   |более 10%          |                      |— штраф в размере    |
   |подлежащих уплате  |                      |дохода осужденного   |
   |налогов; либо      |                      |за период от одного  |
   |превышающая        |                      |года до двух лет, или|
   |300 000 руб.       |                      |— арест на срок от   |
   |                   |                      |4 до 6 месяцев, или  |
   |                   |                      |— лишение свободы    |
   |                   |                      |до одного года       |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |В особо крупном    |           —          |— штраф от 200 000   |
   |размере: более     |                      |до 500 000 руб., или |
   |500 000 руб., если |                      |— штраф в размере    |
   |доля неуплаты свыше|                      |дохода осужденного   |
   |20% всех подлежащих|                      |за период от 18 мес. |
   |уплате налогов;    |                      |до 3 лет, или        |
   |либо более         |                      |— лишение свободы    |
   |1 500 000 руб.     |                      |на срок до 3 лет     |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |Более 500 000 руб. |— штраф от 100 000    |          —          |
   |за 3 года подряд,  |до 300 000 руб., или  |                     |
   |если доля неуплаты |— штраф в размере     |                     |
   |свыше 10% от всех  |заработной платы за   |                     |
   |налогов, подлежащих|период от одного года |                     |
   |уплате, либо свыше |до двух лет;          |                     |
   |1 500 000 руб.     |— арест на срок от 4  |                     |
   |                   |до 6 месяцев, или     |                     |
   |                   |— лишение свободы     |                     |
   |                   |на срок до 2 лет      |                     |
   |                   |с лишением права      |                     |
   |                   |занимать определенные |                     |
   |                   |должности или         |                     |
   |                   |заниматься            |                     |
   |                   |определенной          |                     |
   |                   |деятельностью на срок |                     |
   |                   |до 3 лет              |                     |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |Уклонение от уплаты|— штраф от 200 000    |          —          |
   |налогов группой лиц|до 500 000 руб., или  |                     |
   |по предварительному|— штраф в размере     |                     |
   |сговору            |заработной платы      |                     |
   |                   |за период от одного   |                     |
   |                   |года до трех лет, или |                     |
   |                   |— лишение свободы     |                     |
   |                   |на срок до 6 лет      |                     |
   |                   |с лишением права      |                     |
   |                   |занимать определенные |                     |
   |                   |должности или         |                     |
   |                   |заниматься            |                     |
   |                   |определенной          |                     |
   |                   |деятельностью на срок |                     |
   |                   |до 3 лет              |                     |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |В особо крупном    |— штраф от 200 000    |          —          |
   |размере: сумма     |до 500 000 руб., или  |                     |
   |налога за три года |— штраф в размере     |                     |
   |больше             |заработной платы      |                     |
   |2 500 000 руб.,    |за период от одного   |                     |
   |если доля неуплаты |года до трех лет, или |                     |
   |свыше 20% от всех  |— лишение свободы     |                     |
   |налогов, подлежащих|на срок до 6 лет      |                     |
   |уплате; либо если  |с лишением права      |                     |
   |сумма налогов      |занимать определенные |                     |
   |больше             |должности или         |                     |
   |7 500 000 руб.     |заниматься            |                     |
   |                   |определенной          |                     |
   |                   |деятельностью на срок |                     |
   |                   |до 3 лет              |                     |
   L———————————————————+——————————————————————+——————————————————————
   

Налоговые агенты Не обошли своим вниманием судьи и налоговых агентов. Согласно законодательству им грозит уголовная ответственность, если они не выполнили свою обязанность по перечислению налогов "в личных интересах". В Постановлении отмечено, что заинтересованность не обязательно должна быть материальной. Она может носить и неимущественный характер, а именно если лицо действовало из побуждений карьеризма, протекционизма, семейственности, а также из желания приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. Так же как и в случае с юридическими лицами, должностных лиц - налоговых агентов привлекают к уголовной ответственности, только если задолженность перед бюджетом является крупной. При расчете крупных и особо крупных сумм неперечисления в данном случае следует руководствоваться ст. 199 УК РФ. Сокрытие имущества от налогового взыскания Статья 199.2 УК РФ предусматривает наказание за сокрытие денежных средств либо имущества организации (предпринимателя), за счет которых должно производиться взыскание налогов. Как пояснено в Постановлении Пленума ВС РФ, обвиняемым по данной статье может быть сам предприниматель, руководитель компании, ее учредитель или иное лицо, которое выполняет управленческие функции в этой организации. Но привлечь их к уголовной ответственности можно, только если размер сокрытия крупный. То есть в случае, когда от взыскания задолженности сокрыто имущество в размере, превышающем 250 000 руб. При этом для привлечения к ответственности за сокрытие активов сам способ этого сокрытия неважен. Это может быть оформление имущества на подставных лиц, фиктивные сделки, сокрытие части дохода и т.д. Форма "увода активов" не важна, главное, что имущество имелось в наличии, но не было направлено на погашение недоимки. Юридический минимум по УК В заключение приведем ряд законодательных требований, которые необходимо знать на случай уголовного разбирательства. Лицо, которое является свидетелем по уголовному делу, на допрос вызывают повесткой, которая вручается под расписку. Иные способы (например, устное приглашение) законодательством не предусмотрены. В повестке должно быть указано, к кому, по какому адресу и в какое время приглашенный должен явиться (ст. 188 УПК РФ). Если лицо не имеет возможности явиться в назначенное время, необходимо заранее оповестить об этом проверяющих телеграммой или письмом, в котором сообщить причины отсутствия. Также не стоит забывать, что на допросе имеет право присутствовать адвокат, хотя он не может комментировать ответы своего клиента. От дачи показаний разрешено отказаться только в том случае, когда приходится свидетельствовать против себя или своих близких. Ю.А.Перебейнос Консультант по налогообложению Подписано в печать 26.03.2007 ————