"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 4

СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК - 2007 Г. ТРИ СПОСОБА РАСЧЕТА

Сегодня можно говорить о формировании трех способов расчета среднего заработка:

- для оплаты основных, дополнительных, учебных отпусков и компенсация за неиспользованный отпуск;

- для выплаты пособий по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком);

- для оплаты времени командировок, вынужденного прогула, переводов на другую работу, медосмотров, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за время простоя, для оплаты дней сдачи крови и отдыха донорам, для оплаты времени повышения квалификации, выплаты выходных пособий и т.д.

Эти три категории имеют принципиальные различия в расчетах несмотря на одинаковый стандартный - двенадцатимесячный - расчетный период.

Законодательство предусматривает разнообразные случаи сохранения за работником среднего заработка - как за периоды работы, так и за периоды освобождения от нее.

В 2007 г. порядок исчисления среднего заработка существенно изменился. Вступили в силу новые законодательные акты, решения Верховного Суда РФ, повлиявшие на механизм определения средней заработной платы.

Выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка

Для исчисления средней заработной платы за отпуск, компенсаций за неиспользованные отпуска учитываются выплаты, названные в п. 2 Постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", а вот суммы, начисленные за периоды времени, поименованные в п. 4 того же документа, в расчет не берут.

Те же выплаты станут базой определения среднего заработка в иных ситуациях, когда он выплачивается или удерживается согласно ТК РФ.

Однако при расчете среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком до полутора лет нормы Постановления N 213 с 2007 г. не используются: в расчет следует принимать все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ. Об этом недвусмысленно говорит п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (см. также Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 870, Письмо ФСС РФ от 11 января 2007 г. N 02-18/07-132).

Таким образом, для исчисления пособий не учитываются выплаты, упомянутые в ст. 238 и п. 3 ст. 236 НК РФ (с учетом Писем Минфина России от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/1/637, от 25 июля 2005 г. N 03-04-11/174).

Эти же суммы не будут учтены и при расчете пособий по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой или профзаболеванием (п. 2 ст. 1 Закона и ст. 9 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ). При определении размера такого пособия в 2007 г. уже не имеет значения, что взносы на НСиПЗ уплачиваются с выплат иных, нежели ЕСН.

Проведем в таблице сравнительный анализ учета выплат работникам для целей исчисления среднего заработка.

     
   ————————————————————T————————————————T———————————————————T—————————————¬
   |    Виды выплат    |     Оплата     |      Пособие      | Иные случаи |
   |                   |   за отпуск и  |    по временной   |  исчисления |
   |                   | компенсации за |нетрудоспособности,|   среднего  |
   |                   |неиспользованные| по беременности и |  заработка  |
   |                   |     отпуска    |  родам, по уходу  |             |
   |                   |                |    за ребенком    |             |
   |                   |                |  до полутора лет  |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |         1         |        2       |         3         |      4      |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Заработная плата,  |        +       |         +         |      +      |
   |начисленная        |                |                   |             |
   |работникам         |                |                   |             |
   |по тарифным ставкам|                |                   |             |
   |(должностным       |                |                   |             |
   |окладам) за        |                |                   |             |
   |отработанное время,|                |                   |             |
   |по сдельным        |                |                   |             |
   |расценкам,         |                |                   |             |
   |в процентах        |                |                   |             |
   |от выручки,        |                |                   |             |
   |аккордная оплата   |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Заработная плата   |        +       |         +         |      +      |
   |в неденежной форме |                |(не более 20 %     |             |
   |                   |                |от общей суммы     |             |
   |                   |                |начислений         |             |
   |                   |                |за каждый месяц,   |             |
   |                   |                |ст. 131 ТК РФ)     |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Авторские гонорары |        +       |         +         |      +      |
   |штатных сотрудников|                |(учитываются, если |             |
   |СМИ и организаций  |                |выплаты            |             |
   |искусства          |                |предусмотрены      |             |
   |                   |                |трудовым договором |             |
   |                   |                |как одна из форм   |             |
   |                   |                |оплаты труда)      |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Заработная плата,  |        +       |         +         |      +      |
   |начисленная        |(учитывается    |                   |(учитывается |
   |преподавателям     |в размере       |                   |в размере    |
   |учреждений         |одной десятой   |                   |одной десятой|
   |начального и       |за каждый       |                   |за каждый    |
   |среднего           |месяц           |                   |месяц        |
   |профессионального  |расчетного      |                   |расчетного   |
   |образования за часы|периода         |                   |периода      |
   |преподавательской  |независимо      |                   |независимо   |
   |работы сверх       |от времени      |                   |от времени   |
   |уменьшенной годовой|начисления)     |                   |начисления)  |
   |учебной нагрузки   |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Выплаты штатным    |        —       |         —         |      —      |
   |сотрудникам        |                |                   |             |
   |по заключенным     |                |                   |             |
   |с ними гражданско— |                |                   |             |
   |правовым договорам |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Доплата до среднего|        +       |         +         |      +      |
   |заработка          |                |                   |             |
   |при переводе       |                |                   |             |
   |на другую работу   |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Заработная плата,  |        +       |         +         |      +      |
   |окончательно       |(учитывается    |                   |(учитывается |
   |рассчитанная       |в размере       |                   |в размере    |
   |по завершении      |одной           |                   |одной        |
   |календарного года, |двенадцатой     |                   |двенадцатой  |
   |обусловленная      |за каждый       |                   |за каждый    |
   |системой оплаты    |месяц           |                   |месяц        |
   |труда              |расчетного      |                   |расчетного   |
   |                   |периода         |                   |периода      |
   |                   |независимо      |                   |независимо   |
   |                   |от времени      |                   |от времени   |
   |                   |начисления)     |                   |начисления)  |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Надбавки и доплаты |        +       |         +         |      +      |
   |к тарифным ставкам |                |                   |             |
   |(должностным       |                |                   |             |
   |окладам)           |                |                   |             |
   |за профессиональное|                |                   |             |
   |мастерство,        |                |                   |             |
   |классность,        |                |                   |             |
   |квалификационный   |                |                   |             |
   |разряд (классный   |                |                   |             |
   |чин,               |                |                   |             |
   |дипломатический    |                |                   |             |
   |ранг), выслугу лет |                |                   |             |
   |(стаж работы),     |                |                   |             |
   |особые условия     |                |                   |             |
   |государственной    |                |                   |             |
   |службы, ученую     |                |                   |             |
   |степень, ученое    |                |                   |             |
   |звание, знание     |                |                   |             |
   |иностранного языка,|                |                   |             |
   |работу             |                |                   |             |
   |со сведениями,     |                |                   |             |
   |составляющими      |                |                   |             |
   |государственную    |                |                   |             |
   |тайну, совмещение  |                |                   |             |
   |профессий          |                |                   |             |
   |(должностей),      |                |                   |             |
   |расширение зон     |                |                   |             |
   |обслуживания,      |                |                   |             |
   |увеличение объема  |                |                   |             |
   |выполняемых работ, |                |                   |             |
   |исполнение         |                |                   |             |
   |обязанностей       |                |                   |             |
   |временно           |                |                   |             |
   |отсутствующего     |                |                   |             |
   |работника          |                |                   |             |
   |без освобождения   |                |                   |             |
   |от своей основной  |                |                   |             |
   |работы, руководство|                |                   |             |
   |бригадой           |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Районные           |        +       |         +         |      +      |
   |коэффициенты и     |                |(с учетом Письма   |             |
   |процентные надбавки|                |Минфина России от  |             |
   |                   |                |11 августа 2006 г. |             |
   |                   |                |N 03—03—04/1/626,  |             |
   |                   |                |Письма УФНС по     |             |
   |                   |                |г. Москве от       |             |
   |                   |                |16 февраля 2005 г. |             |
   |                   |                |N 21—11/09613)     |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Доплаты за труд    |        +       |         +         |      +      |
   |на тяжелых работах,|                |(см. п. 4          |             |
   |работах с вредными |                |Информационного    |             |
   |и (или) опасными и |                |письма ВАС РФ      |             |
   |иными особыми      |                |от 14.03.2006      |             |
   |условиями труда    |                |N 106)             |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Доплаты за работу  |        +       |         +         |      +      |
   |в ночное время     |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Оплата работы      |        +       |         +         |      +      |
   |в выходные и       |                |                   |             |
   |нерабочие          |                |                   |             |
   |праздничные дни    |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Оплата сверхурочной|        +       |         +         |      +      |
   |работы             |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Премии и           |        +       |         +         |      +      |
   |вознаграждения,    |(с учетом       |                   |(с учетом    |
   |относимые          |п. 14           |                   |п. 14        |
   |к расходам в целях |Постановления   |                   |Постановления|
   |налогообложения    |Правительства РФ|                   |Правительства|
   |прибыли            |от 11 апреля    |                   |РФ           |
   |                   |2003 г. N 213,  |                   |от 11 апреля |
   |                   |Писем Роструда  |                   |2003 г.      |
   |                   |от 13 февраля   |                   |N 213, Письма|
   |                   |2007 г.         |                   |Роструда     |
   |                   |N 317—6—1,      |                   |от 13 февраля|
   |                   |Минфина России  |                   |2007 г.      |
   |                   |от 20 октября   |                   |N 317—6—1)   |
   |                   |2004 г.         |                   |             |
   |                   |N 07—05—13/10)  |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Премии и           |        +       |         —         |      +      |
   |вознаграждения,    |(с учетом Письма|                   |(с учетом    |
   |не уменьшающие     |Роструда        |                   |Письма       |
   |налоговую базу     |от 5 февраля    |                   |Роструда     |
   |по налогу          |2007 г.         |                   |от 5 февраля |
   |на прибыль         |N 274—6—0)      |                   |2007 г.      |
   |                   |                |                   |N 274—6—0)   |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Единовременное     |        +       |         +         |      +      |
   |вознаграждение     |                |                   |             |
   |за выслугу лет     |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Оплата за ежегодный|        —       |         +         |      —      |
   |основной отпуск    |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Оплата             |        —       |         +         |      —      |
   |за дополнительные  |                |                   |             |
   |отпуска,           |                |                   |             |
   |предусмотренные    |                |                   |             |
   |федеральными       |                |                   |             |
   |законами (за работу|                |                   |             |
   |во вредных         |                |                   |             |
   |условиях,          |                |                   |             |
   |за ненормированный |                |                   |             |
   |рабочий день,      |                |                   |             |
   |за работу          |                |                   |             |
   |на Крайнем Севере) |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Оплата учебных     |        —       |         +         |      —      |
   |отпусков           |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Оплата             |        —       |         —         |      —      |
   |дополнительных     |                |                   |             |
   |отпусков           |                |                   |             |
   |чернобыльцам       |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Средний заработок  |        —       |         +         |      —      |
   |за период          |                |                   |             |
   |командировки       |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Средний заработок  |        —       |         —         |      —      |
   |за время выполнения|                |(Письмо Минфина    |             |
   |государственных    |                |России             |             |
   |и общественных     |                |от 16 июня 2006 г. |             |
   |обязанностей       |                |N 03—05—02—04/81)  |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Средний заработок  |        —       |         +         |      —      |
   |за время           |                |                   |             |
   |медицинского       |                |                   |             |
   |осмотра            |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Средний заработок  |        —       |         +         |      —      |
   |за время           |                |(Письма Минфина    |             |
   |вынужденного       |                |России от          |             |
   |прогула            |                |27 октября 2005 г. |             |
   |                   |                |N 03—05—01—04/340  |             |
   |                   |                |и от 11 апреля     |             |
   |                   |                |2005 г.            |             |
   |                   |                |N 03—05—01—04/95)  |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Средний заработок  |        —       |         —         |      —      |
   |за "донорские"     |                |(Письмо Минфина    |             |
   |выходные дни       |                |России от          |             |
   |                   |                |20 октября 2006 г. |             |
   |                   |                |N 03—05—02—04/160) |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Средний заработок  |        —       |         +         |      —      |
   |за период повышения|                |                   |             |
   |квалификации       |                |                   |             |
   |работника          |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Пособие            |        —       |         —         |      —      |
   |по временной       |                |                   |             |
   |нетрудоспособности,|                |                   |             |
   |по беременности и  |                |                   |             |
   |родам              |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Доплаты,           |        —       |         +         |      —      |
   |производимые       |                |                   |             |
   |работодателем      |                |                   |             |
   |до среднего        |                |                   |             |
   |заработка          |                |                   |             |
   |к пособиям         |                |                   |             |
   |по временной       |                |                   |             |
   |нетрудоспособности,|                |                   |             |
   |по беременности и  |                |                   |             |
   |родам              |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Оплата простоя по  |        —       |         +         |      —      |
   |вине работодателя  |                |(с учетом п. 7     |             |
   |или по не зависящим|                |ст. 7 Федерального |             |
   |от сторон трудовых |                |закона             |             |
   |отношений причинам |                |от 29.12.2006      |             |
   |                   |                |N 255—ФЗ)          |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Оплата за выходные |        —       |         —         |      —      |
   |дни для ухода за   |                |(Письмо УМНС       |             |
   |детьми—инвалидами и|                |по г. Москве от    |             |
   |инвалидами         |                |28 ноября 2003 г.  |             |
   |с детства          |                |N 28—11/66583)     |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Выходное пособие   |        —       |         —         |      —      |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Материальная помощь|        —       |         —         |      —      |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Оплата путевок     |        —       |         —         |      —      |
   |на лечение или     |                |                   |             |
   |отдых, экскурсий   |                |                   |             |
   |или путешествий,   |                |                   |             |
   |занятий в          |                |                   |             |
   |спортивных секциях,|                |                   |             |
   |кружках или клубах,|                |                   |             |
   |посещений          |                |                   |             |
   |культурно—зрелищных|                |                   |             |
   |или физкультурных  |                |                   |             |
   |(спортивных)       |                |                   |             |
   |мероприятий,       |                |                   |             |
   |подписки,          |                |                   |             |
   |не относящейся     |                |                   |             |
   |к подписке         |                |                   |             |
   |на нормативно—     |                |                   |             |
   |техническую и иную |                |                   |             |
   |используемую       |                |                   |             |
   |в производственных |                |                   |             |
   |целях литературу,  |                |                   |             |
   |оплата товаров для |                |                   |             |
   |личного потребления|                |                   |             |
   |работников, а также|                |                   |             |
   |другие аналогичные |                |                   |             |
   |расходы,           |                |                   |             |
   |произведенные      |                |                   |             |
   |в пользу работников|                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |Все виды           |        —       |         —         |      —      |
   |установленных      |                |                   |             |
   |законодательством  |                |                   |             |
   |компенсационных    |                |                   |             |
   |выплат,            |                |                   |             |
   |поименованных в    |                |                   |             |
   |пп. 2 п. 1 ст. 238 |                |                   |             |
   |НК РФ              |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |компенсационные    |        —       |         —         |      —      |
   |выплаты            |                |                   |             |
   |пострадавшим       |                |                   |             |
   |от аварии на       |                |                   |             |
   |Чернобыльской АЭС  |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |суммы страховых    |        —       |         —         |      —      |
   |платежей  (взносов)|                |                   |             |
   |по обязательному и |                |                   |             |
   |добровольному      |                |                   |             |
   |страхованию        |                |                   |             |
   |работников         |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |стоимость проезда  |        —       |         —         |      —      |
   |работников и членов|                |                   |             |
   |их семей к месту   |                |                   |             |
   |проведения отпуска |                |                   |             |
   |и обратно,         |                |                   |             |
   |оплачиваемая       |                |                   |             |
   |организацией лицам,|                |                   |             |
   |работающим и       |                |                   |             |
   |проживающим        |                |                   |             |
   |в районах Крайнего |                |                   |             |
   |Севера и           |                |                   |             |
   |приравненных к ним |                |                   |             |
   |местностях         |                |                   |             |
   +———————————————————+————————————————+———————————————————+—————————————+
   |"+" — выплата учитывается при расчете.                                |
   |"—" — выплата не принимается в расчет.                                |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как видим, различий достаточно много. Дни, за которые были произведены не учитываемые в расчетах начисления, из расчетного периода вычитаются, как и дни, за которые заработная плата не выплачивалась (простой по вине работника, отпуска за свой счет и т.п.). Определение среднего заработка Во всех случаях - независимо от режима труда сотрудника - для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск определяется средний дневной заработок (Решение Верховного Суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ06-637, Письма Роструда от 21 декабря 2006 г. N 2163-6-1, от 10 января 2007 г. N 16-6). Применительно к отпускам, предоставляемым в календарных днях, и компенсациям за неиспользованные отпуска средний заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения N 213, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (п. п. 9, 10 Постановления N 213, ст. 139 ТК РФ, Письма Роструда от 20 ноября 2006 г. N 1904-6-1). Пример. Работник идет в отпуск продолжительностью 28 календарных дней в марте 2007 г. Расчетный период - март 2006 г. - февраль 2007 г. Июль 2006 г. работник отработал не полностью - брал отпуск за свой счет (7 рабочих дней), а в ноябре 2006 г. болел 4 рабочих дня. Эти периоды, а также начисления по временной нетрудоспособности исключаются из расчета. В июле и ноябре 2006 г. было по 21 рабочему дню в каждом месяце. Остальные месяцы отработаны полностью. За июль работнику начислено 13 000 руб., за ноябрь сумма, принимаемая к расчету среднего заработка, - 17 000 руб. За остальные месяцы ежемесячно начислялось 19 000 руб. Сумма отпускных составит 18 257 руб. 26 коп. [(19 000 руб. x 10 месяцев + 13 000 руб. + 17 000 руб.) / (29,4 x 10 месяцев + (21 день - 7 дней) x 1,4 + (21 день - 4 дня) x 1,4) x 28 дней]. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2. При расчете социальных пособий для всех категорий работников также актуален средний дневной заработок (п. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Определить его можно поделив сумму выплат, принимаемую в расчет, на количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Затем рассчитываем размер пособия - путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, и на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Закон устанавливает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (кроме случаев профзаболеваний и производственных травм), по беременности и родам, по уходу за ребенком. При исчислении пособия по уходу за ребенком до полутора лет сумма месячной выплаты определяется путем умножения однажды определенного среднедневного заработка на количество календарных дней нахождения в отпуске по уходу за ребенком в текущем месяце. В иных случаях (командировки, переводы на другую работу и т.д.) среднедневной заработок определяется для всех работников, кроме тех, кому установлен суммированный учет рабочего времени (п. п. 8 и 13 Постановления N 213). Средний дневной заработок для этих "иных" случаев исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. Средний часовой заработок - это частное от деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок работника с суммированным учетом рабочего времени определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате. Индексация среднего заработка Нет единообразия и в вопросе индексации среднего заработка в случаях, если зарплата в организации повышалась в расчетном периоде, после него или непосредственно в период сохранения среднего заработка. Для социальных пособий индексация законом не предусмотрена. Для отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск и других случаев повышение зарплат влечет перерасчет всего среднего заработка с учетом повышающего коэффициента, определяемого в соответствии с п. 15 Постановления N 213. Если заработная плата (оклад) повышена отдельным сотрудникам, индексируется при подсчете отпускных сумм средний заработок этих работников (Письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/368). Законодательство не содержит условий, согласно которым пересчет производится, только если повышение окладов коснулось всех работников. При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников также повышается, как это определено п. 16 Постановления N 213. Особая оговорка сделана в отношении индексации среднего заработка, сохраняемого за время вынужденного прогула. Он подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной работнику с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) (п. 17 Постановления N 213). Расчетный период При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Важно, что в коллективном договоре или локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положения работников (ст. 139 ТК РФ). Несмотря на то что закон не устанавливает минимальной продолжительности расчетного периода, Роструд полагает, что установить порядок выплаты среднего заработка по принципу "как за отработанные дни", то есть по текущей зарплате, неправомерно (Письмо Роструда от 5 февраля 2007 г. N 275-6-0). Двенадцатимесячный расчетный период неприкосновенен только для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ четко определяет расчетный период как 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам). Напомним, что с 1 января 2007 г. исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом N 255-ФЗ для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (Постановление Правительства РФ N 870). Из этого следует, что для названного пособия расчетным периодом будут 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по уходу за ребенком до полутора лет (а не началу отпуска по беременности и родам!). М.А.Климова К. э. н., независимый консультант по налогообложению Подписано в печать 26.03.2007 ————