Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Изменения в форме декларации по налогу на прибыль и Порядке ее заполнения с 2007 г. ("Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 4)



"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 4

ИЗМЕНЕНИЯ В ФОРМЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

И ПОРЯДКЕ ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ С 2007 Г.

Общие положения

Форма Декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован Минюстом России 20 февраля 2006 г. N 7528, далее - Приказ N 24н).

Эта форма декларации действовала в течение всего 2006 г., по ней сдан и годовой отчет за 2006 г.

К тому, что практически каждый год вносятся изменения в налоговые декларации, мы уже привыкли. Не стал исключением и 2007 г.

Приказом Минфина России от 9 января 2007 г. N 1н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован Минюстом России 9 февраля 2007 г. N 8924, далее - Приказ N 1н) внесены изменения в форму декларации, утвержденную Приказом N 24н. Данный Приказ опубликован в "Российской газете" 2 марта 2007 г. и вступил в силу, соответственно, с 12 марта 2007 г.

В обновленном виде налоговая декларация по налогу на прибыль (далее - Декларация) сдается начиная с отчетных периодов 2007 г. Отметим, что до даты вступления в силу этого Приказа организации были вправе отчитываться за отчетные периоды января и января - февраля 2007 г. как по форме декларации, утвержденной Приказом N 24н, так и по форме с учетом изменений, внесенных Приказом N 1н.

В результате изменений, внесенных Приказом N 1н, объем Декларации по сравнению с 2006 г. остался без изменений. В новой редакции с 2007 г. изложены:

- титульный лист (лист 01);

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Общее количество страниц полной версии Декларации осталось на том же уровне - 22.

Структура Декларации в 2007 г. осталась тоже без изменений, в нее включаются:

- титульный лист (лист 01);

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (включает три подраздела - 1.1, 1.2, 1.3);

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- Приложения к листу 02:

N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";

N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам";

N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 статьи 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)";

N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения";

- лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";

- лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленных по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 статьи 284 НК";

- лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)";

- лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов";

- лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

Обязательный состав Декларации, независимо от наличия доходов, расходов, отдельных операций, убытков, в соответствии с Порядком ее заполнения остался таким же:

- титульный лист (лист 01);

- подраздел 1.1 разд. 1;

- лист 02;

- Приложения N N 1 и 2 к листу 02.

В новой редакции Порядка заполнения Декларации специальная оговорка сделана для представления Декларации в случае отсутствия финансово-хозяйственной деятельности.

Она связана с изменениями, внесенными в ст. 80 НК РФ Федеральными законами от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ) и от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ (далее - Закон N 268-ФЗ). Согласно этим изменениям не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Обращаем ваше внимание, что понятие "отсутствие финансово-хозяйственной деятельности", введенное Законом N 137-ФЗ, этим Законом так и не было расшифровано.

Поэтому позднее Законом N 268-ФЗ было внесено уточнение, что единая (упрощенная) налоговая декларация представляется не в случае "отсутствия финансово-хозяйственной деятельности", а если "лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по этим налогам объектов налогообложения".

Однако в Приказе N 1н данное изменение не учтено.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Отметим, что в настоящее время приказ Минфина России находится в разработке и в данный момент не утвержден.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Важные дополнения были сделаны в п. 3.2 Порядка заполнения декларации.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную Декларацию.

Отметим, что в соответствии с поправками, внесенными в ст. 81 НК РФ, в налоговом законодательстве появилось официальное понятие "уточненная налоговая декларация".

Уточненная Декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.

Обратите внимание! При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Здесь, по всей видимости, имеются в виду результаты проведенных выездных налоговых проверок, что связано с новым механизмом проверки уточненных налоговых деклараций, поданных в налоговые органы за уже проверенный выездной налоговой проверкой период.

Изменения в титульном листе (листе 01)

Изменениям с 2007 г. подверглась форма титульного листа (лист 01).

В титульный лист дополнительно включено поле для тех организаций, которые выступают только налоговыми агентами. Наряду с полями "По месту нахождения организации" и "По месту нахождения обособленного подразделения" появилась отметка о представлении декларации "По месту нахождения налогового агента".

Здесь необходимо отметить и изменения в механизме представления деклараций в таких случаях - Порядок заполнения декларации дополнен новым п. 1.7.

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - Расчет) по форме, утвержденной Приказом N 24н.

Российские организации - налогоплательщики налога на прибыль организаций представляют Расчет в составе подраздела 1.3 разд. 1 (в части видов платежа с кодами "1" и "2" по строке 010), а также листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом в титульном листе (листе 01) производятся отметки по реквизитам "По месту нахождения российской организации".

Организации, перешедшие полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе титульного листа (листа 01), подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. При этом в титульном листе (листе 01) производится отметка по реквизиту "По месту нахождения налогового агента".

Появилась в титульном листе (листе 01) и еще одна дополнительная отметка - "По месту учета крупнейшего налогоплательщика". Сразу отметим, что это поле в 2007 г. не заполняется. Связано это с тем, что в соответствии с п. 8 ст. 2 Закона N 268-ФЗ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Эта норма вступает в силу с 1 января 2008 г.

Таким образом, с 2008 г. крупнейшие налогоплательщики будут представлять налоговые декларации по налогу на прибыль по обособленным подразделениям не по месту их нахождения, а по месту постановки на учет налогоплательщика-организации, то есть в межрегиональную или межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, которые самостоятельно будут взаимодействовать с налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений.

Это же следует и из новой редакции п. 3 ст. 80 НК РФ (в ред. Закона N 268-ФЗ), по которой налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. Эта поправка также вступает в силу с 1 января 2008 г.

Также в титульном листе (листе 01) с 2007 г. вместо основного государственного регистрационного номера (он исключен) организации будут указывать код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Согласно изменениям в пп. 6 п. 3.2 Порядка организации должны указывать код основного вида экономической деятельности.

Строка, в которой указывались код города и номер контактного телефона налогоплательщика, переименована на "Номер контактного телефона налогоплательщика". Отметим, что это непринципиальное уточнение, которое позволит, как и раньше, налоговым органам в случае возникновения вопросов более оперативно связываться с налогоплательщиком.

Изменения коснулись и правил указания фамилии и инициалов должностных лиц организации. В месте, отведенном для подписи должностных лиц организации, появилось деление на два поля: для организации и для представителя налогоплательщика.

В поле "Для организации" оставлена подпись с расшифровкой только руководителя организации, поле подписи главного бухгалтера и расшифровка его фамилии, имени, отчества исключены. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой Декларации налогоплательщиком-организацией, на титульном листе (листе 01) ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя, отчество руководителя организации на титульном листе (листе 01) указываются полностью.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой Декларации представителем налогоплательщика, указывается полное наименование организации либо фамилия, имя и отчество физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Декларации, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания.

Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к Декларации прилагается копия указанного документа.

В поле, предназначенном для отметок работника налогового органа, появилось дополнительное поле о представлении декларации "По телекоммуникационным каналам связи".

Здесь же отметим, что согласно изменениям, внесенным в п. 2.5 Порядка заполнения декларации, при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

Изменения в разделе 1 "Сумма налога, подлежащая уплате

в бюджет, по данным налогоплательщика" Декларации

В разд. 1 содержится информация о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета), по данным налогоплательщика, также этот раздел включает показатели сумм налога, начисленных к уплате (доплате, возврату) в бюджет, по данным налогоплательщика, с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО, с учетом специфики исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Раздел 1, как и прежде, состоит из трех подразделов:

- 1.1 - для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль;

- 1.2 - для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи;

- 1.3 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов.

Достоверность данных, указанных в этих подразделах, с 2007 г. подтверждается подписями руководителя организации или уполномоченного представителя налогоплательщика. Ранее подразделы 1.1, 1.2 и 1.3 разд. 1 подписывались только руководителем и главным бухгалтером организации.

В подразделе 1.3 разд. 1 остались четыре вида платежа, каждый из которых кодируется цифрами "1", "2", "3" или "4" по строке 010.

Если раньше эти коды шли подряд, друг за другом, то с 2007 г. коды 1 и 2 объединены под заголовком "Для налогового агента", а коды 3 и 4 - под заголовком "Для налогоплательщика".

Отметим, что это принципиально ничего не меняет.

Итак, виды платежа, которые кодируются цифрами "1", "2", "3" и "4" по строке 010, выглядят с 2007 г. так.

Для налогового агента:

"1" - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Данные берутся из разд. А листа 03.

Отметим, что если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1 Декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

"2" - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов). Данные берутся из разд. Б листа 03.

Отметим, что в случае, если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с двух видов доходов, поименованных в разд. Б листа 03, в составе Декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

Для налогоплательщика:

"3" - для организаций, самостоятельно уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. Используются виды доходов "1" и "2" по строке 002 листа 04.

"4" - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях). Используется вид дохода "4" по строке 002 листа 04.

Отметим, что в случае, если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листе 04, в составе Декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

Изменения в лист 03 "Расчет налога на прибыль,

удерживаемого налоговым агентом

(источником выплаты дохода)"

Основные изменения в лист 03 также связаны с оформлением данного листа Декларации. Если раньше этот лист не требовал подписания, то с 2007 г. сведения, указанные в листе 03 Декларации, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подтверждаю" подтверждаются подписями руководителя организации или представителя налогоплательщика (с учетом положений п. 3.3 разд. III Порядка), и проставляется дата подписания. Эти изменения сделаны в связи со вновь введенным в Порядок заполнения декларации п. 11.5.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган Расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный Расчет.

Уточненный Расчет составляется и представляется в соответствии с п. 3.2 Порядка. При этом в титульном листе (листе 01) уточненного Расчета производится отметка по реквизиту "По месту нахождения налогового агента".

Уточненный Расчет должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

К.В.Новоселов

К. э. н.,

советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации II класса

Подписано в печать

26.03.2007

————






Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Вопрос: Комиссионер полученные от покупателя деньги перечисляет за минусом своего вознаграждения. Является ли это взаимозачетом? Применяется ли в данном случае п. 4 ст. 168 НК РФ? ("Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 4) >
Статья: Средний заработок - 2007 г. Три способа расчета ("Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 4)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.