"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 4

НАЛОГОВАЯ АМНИСТИЯ: НЮАНСЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

С 1 марта 2007 г. начал действовать Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами". Как следует из названия он распространяет свое действие только на частных лиц, к числу которых относятся и индивидуальные предприниматели.

Служащие Минфина начали готовить проект этого Закона пару лет назад, после того как В. Путин 25 апреля 2005 г. выступил с очередным Посланием Федеральному Собранию. Тогда в числе прочего президент говорил и о проблеме стимулирования вкладов частных капиталов россиян в национальную экономику. Для этого, как отметил В. Путин, нужно "разрешить гражданам задекларировать в упрощенном порядке капиталы, накопленные ими в предыдущие годы". После этого началась подготовка текста Закона, рассматривались различные варианты, и в своем окончательном виде он был утвержден под занавес 2006 г.

Суть принятого Закона состоит в следующем. В течение 10 месяцев - с 1 марта до конца этого года - любое физическое лицо может заплатить НДФЛ с доходов, которые были получены до 2006 г. и подлежат налогообложению на территории России. Естественно, в том случае, если налоги и платежи во внебюджетные фонды не были уплачены с этих доходов ранее. Штрафные санкции за просрочку при этом не взимаются. Таким образом, любой человек получает возможность легализовать свои доходы. Источник и вид дохода физическое лицо раскрывать не должно. Человек просто перечисляет сумму налога. Рассчитывается она как 13% от дохода, который плательщик определяет самостоятельно. Эта налоговая сумма называется "декларационный платеж". Закон устанавливает, что с той даты, когда физическое лицо внесло декларационный платеж, считается, что оно исполнило свою обязанность по уплате налога (пп. 6 п. 3 ст. 45 НК РФ). Речь идет о налоге на доходы физических лиц, а в случаях, когда доход был получен от предпринимательской деятельности, - и о едином социальном налоге. Обратите внимание, что при расчете декларационного платежа ставку 13% следует применять к любым доходам. Даже к тем, которые могли облагаться налогом и по более высоким ставкам. Например, индивидуальный предприниматель сокрыл от налогообложения доходы, полученные от своей деятельности в 2004 г., в сумме 100 000 руб. Если он решит воспользоваться "налоговой амнистией", то должен будет внести декларационный платеж на сумму 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%).

Процедура легализации доходов

Как уже было сказано, Закон адресован физическим лицам. Именно поэтому саму процедуру уплаты декларационного платежа разработчики постарались сделать максимально простой. Так, желающим использовать возможности Закона даже не нужно будет заполнять декларацию. Вся процедура ограничится только визитом в банк.

Министерство финансов, Федеральное казначейство и Центральный банк выпустили совместное Письмо, адресовав его кредитным организациям (Письмо от 20.02.2007 N 03-04-08-01/7, 42-7.1-15/5.2-69, 20-Т "О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами"). В Письме, в частности, указано, что все банки, входящие в систему страхования вкладов, обязаны принимать (в наличной или безналичной форме) декларационные платежи от физических лиц. То есть любой заинтересованный человек может обратиться в банк, где ему выдадут для заполнения форму заявления на перевод денежных средств. На основе этого заявления банк составляет платежный документ. Указывает в нем получателя декларационного платежа - соответствующее управление Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации. Уплаченные денежные средства в полном объеме поступают в бюджет субъекта РФ. При этом плата за перечисление декларационного платежа не взимается. Расчетный документ с отметкой о его исполнении, который затем банк выдаст плательщику, будет подтверждать перечисление декларационного платежа. Информацию об этой уплате ни кредитная организация, ни физическое лицо в налоговую инспекцию не передают. Расчетные документы банк, никуда не отправляя, хранит у себя до 1 января 2012 г. Никаких дополнительных сведений в налоговые органы лицо, уплатившее декларационный платеж, также не подает.

Отметим, что наряду с рассматриваемым в статье Законом от 30 декабря 2006 г. N 269-ФЗ с 1 марта 2007 г. вступил в силу и другой - Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 265-ФЗ "О внесении изменений в статьи 45 и 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статью 57 Бюджетного кодекса Российской Федерации". Он внес корректировки "технического" характера в Налоговый и Бюджетный кодексы, необходимые для применения на практике положений Закона об упрощенном порядке декларирования.

Где гарантии?

Запросить информацию о декларационном платеже может либо сам человек, который его внес, либо правоохранительные органы. Последние - только для того, чтобы проверить подлинность расчетного документа, который им предъявил плательщик. Обратите внимание, при этом Закон гарантирует, что информация об уплате декларационного платежа не будет применяться в качестве доказательства при обвинении по уголовным или административным разбирательствам. Но заметьте, это не означает, что плательщик не может быть в принципе привлечен к ответственности. Ее не удастся избежать, если впоследствии выяснится, что размер дохода, сокрытого от налогообложения в прошлые годы, превышает доход, с которого был уплачен декларационный платеж.

Понятно, успешная реализация "налоговой амнистии" во многом зависит от степени доверия граждан к правоохранительной системе. Плательщики декларационного платежа должны быть уверены, что заявленная ими информация не будет впоследствии обращена против них. Насколько государству удастся создать именно такое отношение к Закону, покажут результаты амнистии. Подводить их будут уже в следующем, 2008 г. Пока же официальные лица Минфина несколько раз выступали с заявлениями о том, что по истечении срока налоговой амнистии государство не будет проводить никакой "карательной кампании".

Однако не следует забывать о том, что задекларированные доходы не оказываются вне закона. Допустим, человек уплатил декларационный платеж, а затем провел сделку на сумму дохода прошлых периодов, например приобрел за наличный расчет ценные бумаги на сумму свыше 600 000 руб. Подобная операция обязательно попадет в поле зрения Федеральной службы по финансовому мониторингу (Росфинмониторинга), как того требует Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". В ст. 6 данного Закона перечислены операции, подлежащие обязательному контролю со стороны государства. В частности, к ним относится ряд сделок с наличными денежными средствами на сумму свыше 600 000 руб., а также сделки с недвижимостью, если ее "цена" равна или превышает 3 000 000 руб.

Другой момент. В Законе об упрощенном порядке декларирования сказано только о том, что сведения о декларационном платеже не будут использованы при обвинениях по уголовным и административным делам. Но при этом подобной оговорки не сделано в отношении нарушений таможенного, валютного и налогового законодательств.

Кого амнистия обойдет стороной

В Законе упомянута группа лиц, которые не смогут воспользоваться его преимуществами. Это люди, в отношении которых вступил в силу обвинительный приговор суда, вынесенный за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ), если судимость при этом не снята и не погашена.

Возможна еще одна ситуация, о которой в тексте Закон четко не упоминается. Допустим, против физического лица в период действия Закона возбуждают уголовное дело по ст. 198 УК РФ. Имеет ли этот человек право воспользоваться "налоговой амнистией"? Напрямую Закон не запрещает такому лицу произвести декларационный платеж и таким образом перейти в категорию налогоплательщиков, исполнивших свои обязанности. В то же время специалисты сомневаются, что данный Закон должен распространять свое действие на такие случаи. Пока что государственные органы не обозначили свою позицию по этой проблеме. Поэтому остается надеяться, что в дальнейшем будут обнародованы соответствующие официальные разъяснения и в этом вопросе появится больше ясности.

Подводные камни амнистии

Также обратите внимание еще на один нюанс. В ст. 45 Налогового кодекса Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 265-ФЗ внесено дополнение. Согласно ему обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня уплаты декларационного платежа. В данной формулировке не сказано, что обязанность считается "исполненной своевременно". Отсутствие такой оговорки теоретически дает возможность взыскать с лица, перечислившего декларационный платеж, пени и штраф и даже привлечь к уголовной ответственности. Этот момент становится особенно актуальным в свете Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" <*>. В нем судьи указали на возможность привлечь к уголовной ответственности лиц, которые уплатили налог, но сделали это после истечения срока, установленного налоговым законодательством.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее читайте на с. 58. Условия успешной реализации Разрешив упрощенный порядок декларирования доходов, государство, естественно, рассчитывает на положительные результаты. Однако существует некоторая опасность при любой налоговой амнистии. Она заключается в том, что добросовестный налогоплательщик, который не занимался сокрытием своих доходов, чувствует себя в неравном положении по сравнению с теми, кто налоги не уплачивал или уплачивал не в полном объеме. В то же время человек, не уплачивающий налоги ранее, утверждается в мысли, что ответственность за эту неуплату ему не грозит. В том, что налогоплательщики получают подобные установки, существует определенный риск. Нивелировать его должны помочь такие меры со стороны государства, как одноразовость такой "акции прощения", а также ужесточение наказания за сокрытие доходов в будущем. Перечисленные меры должны быть хорошо известны налогоплательщикам благодаря активной разъяснительной работе со стороны государственных органов. Будет ли эта попытка "налоговой амнистии" в России эффективной, покажет время. Но, судя по всему, особо крупных поступлений декларационных платежей государственные деятели не ожидают, чего и не скрывают в некоторых своих публичных выступлениях. Ю.А.Перебейнос Консультант по налогообложению Подписано в печать 26.03.2007 ————