"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2007, N 4

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ККТ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

В прошлом номере журнала мы рассмотрели, в каких случаях учреждения здравоохранения должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ).

А теперь поговорим об особенностях учета ККТ и расходов на ее содержание.

Приобретение и регистрация ККТ

Приобрести кассовый аппарат можно тремя способами:

- непосредственно у генерального поставщика;

- в торговой фирме, которая, в свою очередь, приобрела кассовый аппарат у генерального поставщика;

- у предыдущего собственника данной ККТ.

Независимо от способа покупки ККТ организация обязана заключить договор с центром технического обслуживания. В первом случае этот договор заключается сразу же в момент покупки ККТ, во втором придется везти приобретенный кассовый аппарат непосредственно в центр технического обслуживания. В третьем случае нередко купля-продажа ККТ производится непосредственно через ЦТО, где аппарат был поставлен на техническое обслуживание, но даже если кассовый аппарат продает сам предыдущий владелец, необходимо убедиться в наличии отметки налогового органа о снятии ККТ с учета по месту предыдущей регистрации, а также в том, что к паспорту версии ККТ оформлен дополнительный лист по форме, приведенной в Приложении N 8 к Решению ГМЭК по ККМ от 18.04.2002 (протокол N 2/67-2002), и новый владелец должен будет также заключить договор с центром технического обслуживания.

Именно на центры технического обслуживания ККТ возлагаются, в частности, обязанности по вводу в эксплуатацию кассовых аппаратов, в том числе:

- предпродажная подготовка;

- расконсервация;

- регулировка;

- наладка и входной контроль функциональных характеристик;

- устранение обнаруженных неисправностей;

- установление средств визуального контроля центра технического обслуживания, удостоверяющего исправность конкретной ККТ.

Перед заключением договора о техническом обслуживании специалисты ЦТО должны проверить оригиналы паспортов, полученных от продавца, а также исправность самого аппарата и поставить в техпаспорт отметку, подтверждающую, что фискальная память данного ККТ соответствует эталонным образцам.

Кассовый аппарат должен быть снабжен специальной голограммой "Сервисное обслуживание", на которой указывается, в каком году данный аппарат был введен в эксплуатацию и поставлен на техобслуживание. Эту голограмму надо ежегодно покупать в центре технического обслуживания - специалисты центра сами наклеивают ее на ККТ.

В соответствии с п. 10 Инструкции по бюджетному учету все материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев признаются основными средствами. Поэтому в любом случае контрольно-кассовая техника в бюджетной организации должна быть оприходована в составе основных средств. А вот в налоговом учете в случае, если стоимость кассового аппарата составит менее 10 000 руб., при вводе в эксплуатацию его стоимость принимается в расходы.

В первоначальную стоимость ККТ нужно включить все фактические затраты на ее приобретение, включая и расходы, связанные с покупкой голограммы "Сервисное обслуживание". Собрать их следует на счете 2 10601 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства".

Если все оказываемые платные услуги, для оформления получения денежных средств за которые приобретен кассовый аппарат, освобождены от НДС, сумму НДС, предъявленного поставщиком или центром техобслуживания, нужно также включить в первоначальную стоимость данной ККТ. В случае если все оказываемые платные услуги, в отношении которых будет применяться данная ККТ, подлежат обложению НДС, организация вправе принять "входной" НДС к вычету из бюджета на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Если же медицинское учреждение использует ККТ при оказании как облагаемых, так и не облагаемых НДС услуг, необходимо организовать раздельный учет и производить распределение "входного" НДС в порядке, установленном ст. 170 НК РФ.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) - это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда, входящие в группу "Машины и оборудование". Поэтому приходовать приобретенные ККТ нужно на счет 2 10104 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования".

Пример 1. В мае 2007 г. кардиологический диспансер, оказывающий в том числе и платные медицинские услуги, приобрел контрольно-кассовую технику стоимостью 15 340 руб., в том числе НДС - 2340 руб. Затраты на приобретение голограммы "Сервисное обслуживание" и ввод ККТ в эксплуатацию, согласно счету центра технического обслуживания (ЦТО), составили 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб.

В том же месяце кассовый аппарат был введен в эксплуатацию.

Все оказываемые диспансером платные медицинские услуги освобождены от НДС. Поэтому первоначальная стоимость ККТ составляет:

15 340 + 1180 = 16 520 руб.

Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:

     
   ————————————————————————————————T————————T———————————————————————¬
   |      Содержание операции      | Сумма, | Корреспонденция счетов|
   |                               |  руб.  +———————————T———————————+
   |                               |        |   Дебет   |   Кредит  |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Отражена стоимость ККТ         |  15 340|2 10601 310|2 30219 730|
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Отражены расходы на            |   1 180|2 10601 310|2 30209 730|
   |приобретение голограммы в ЦТО  |        |           |           |
   |и ввод ККТ в эксплуатацию      |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Введена ККТ в эксплуатацию     |  16 520|2 10104 310|2 10601 410|
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Перечислено поставщику ККТ     |  15 340|2 30219 830|2 20101 610|
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Оплачены услуги ЦТО            |   1 180|2 30209 830|2 20101 610|
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Отражено выбытие средств на    |  16 520|           |           |
   |забалансовом счете 18 "Выбытия |        |           |           |
   |денежных средств с банковских  |        |           |           |
   |счетов учреждения"             |        |           |           |
   L———————————————————————————————+————————+———————————+————————————
   

Амортизация ККТ

Поскольку ККТ является основным средством, по нему необходимо начислять амортизацию.

В соответствии с п. 39 Инструкции по бюджетному учету срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697.

Как мы уже отмечали, контрольно-кассовая техника является средством механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда, а данные объекты, согласно Классификации, отнесены к четвертой амортизационной группе, то есть к имуществу со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно.

Следовательно, при оприходовании ККТ необходимо установить срок полезного использования, в бюджетном учете принимается максимальный срок. В налоговом учете срок может быть установлен от 5 лет и 1 месяца до 7 лет.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств в бюджетном учете производится линейным способом исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Поскольку контрольно-кассовые аппараты используются исключительно в предпринимательской деятельности - для приема наличных денежных средств за платные услуги, - начисление амортизации по ним отражается по кредиту счета 2 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" в корреспонденции с дебетом счета 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1.

Начиная с июня 2007 г. бухгалтер кардиологического диспансера должен ежемесячно начислять амортизацию по приобретенной контрольно-кассовой технике.

Срок полезного использования рассматриваемой ККТ, установленный при ее оприходовании, составляет 7 лет. Годовая норма амортизации составляет:

100 процентов : 7 лет = 14,285%.

То есть годовая сумма амортизации составляет:

16 250 руб. x 14,285% = 16 250 руб. : 7 лет = 2321,43 руб.

А месячная сумма амортизации составляет:

2321,43 руб. : 12 мес. = 193,45 руб.

Таким образом, начиная с июня 2007 г. бухгалтер кардиологического диспансера будет начислять амортизацию ККТ следующей записью:

     
   ————————————————————————————————T————————T———————————————————————¬
   |      Содержание операции      | Сумма, | Корреспонденция счетов|
   |                               |  руб.  +———————————T———————————+
   |                               |        |   Дебет   |   Кредит  |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Начислена амортизация ККТ      |  193,45|2 10604 340|2 10404 410|
   |за месяц                       |        |           |           |
   L———————————————————————————————+————————+———————————+————————————
   

Кстати, следует отметить, что в случае, если имеющаяся в учреждении модель ККТ исключена из Государственного реестра, допускается ее дальнейшая эксплуатация до истечения нормативного срока амортизации. Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина России от 07.06.2006 N 03-01-15/4-124. Таким образом, в случае исключения модели контрольно-кассовой техники из Государственного реестра в целях определения возможности ее дальнейшего использования следует исходить из нормативного срока амортизации, составляющего до 7 лет включительно с момента ввода в эксплуатацию (первичной регистрации в налоговых органах) контрольно-кассовой техники. Это касается и случаев модернизации ККТ.

Техническое обслуживание ККТ

Как мы уже отмечали, одним из обязательных условий для регистрации ККТ является наличие договора об их техническом обслуживании ЦТО или непосредственно предприятием - изготовителем контрольно-кассовых машин.

В этом договоре устанавливается и размер стоимости ежемесячного обслуживания ККТ, причем, как правило, предусматривается внесение авансового платежа. Расчеты с центром технического обслуживания следует отражать на счете 2 30208 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества".

Расходы на техобслуживание ККТ, как и сумма амортизации кассовых аппаратов, должны относиться на увеличение стоимости платных медицинских услуг, в связи с оказанием которых они и были приобретены, то есть списываться в дебет счета 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Пример 3. Продолжим рассматривать примеры 1 и 2. В мае 2007 г. в соответствии с договором технического обслуживания за поддержание ККТ в исправном состоянии бухгалтер кардиологического диспансера перечислил центру технического обслуживания предоплату за шесть месяцев вперед в сумме 4248 руб., в том числе НДС - 648 руб.

Ежемесячно начиная с мая 2007 г. центр технического обслуживания выписывает акты и выставляет счета-фактуры на стоимость техобслуживания, составляющую 708 руб., в том числе НДС - 108 руб.

Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:

     
   ————————————————————————————————T————————T———————————————————————¬
   |      Содержание операции      | Сумма, | Корреспонденция счетов|
   |                               |  руб.  +———————————T———————————+
   |                               |        |   Дебет   |   Кредит  |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |В мае 2007 г.                  |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Перечислен центру технического |    4248|2 30208 830|2 20101 610|
   |обслуживания аванс за          |        |           |           |
   |техобслуживание ККТ            |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Отражено выбытие средств на    |    4248|           |           |
   |забалансовом счете 18 "Выбытия |        |           |           |
   |денежных средств с банковских  |        |           |           |
   |счетов учреждения"             |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Списаны расходы на             |     708|2 10604 340|2 30208 730|
   |техобслуживание ККТ за май     |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |С июня по октябрь 2007 г.      |        |           |           |
   |включительно                   |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Списаны расходы на             |     708|2 10604 340|2 30208 730|
   |техобслуживание ККТ за текущий |        |           |           |
   |месяц                          |        |           |           |
   L———————————————————————————————+————————+———————————+————————————
   

В целях исчисления налога на прибыль данные затраты по договору учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, это предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.

Ремонт ККТ

В случае поломки кассовую технику придется передать в ремонт в тот центр технического обслуживания, с которым заключен соответствующий договор.

Ремонт контрольно-кассовой техники производится с разрешения администрации организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). Поэтому перед передачей ККТ в ремонт нужно составить в одном экземпляре Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (по форме N КМ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), который должен быть подписан членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), руководителя, старшего кассира, кассира организации и специалиста центра технического обслуживания ККТ. После этого не позднее следующего дня акт и накладную на передачу кассового аппарата в центр технического обслуживания для ремонта должны передать в бухгалтерию. При этом в конце записей за рабочий день в Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная тем же Постановлением Госкомстата России) должна быть сделана соответствующая отметка. После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в акте, а кожух контрольно-кассовой машины пломбируется.

Если необходим ремонт денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой техники, то делается соответствующая запись в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8, утвержденная все тем же Постановлением Госкомстата России). Этот журнал находится у руководителя организации или его заместителя, а заполняет его специалист технического центра. Записи о приемке работ по ремонту ККТ подтверждаются подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица организации. Кроме отметок о проведенных работах в журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма.

Расходы на ремонт признаются в бухгалтерском учете по мере оказания услуг и оформления соответствующего акта.

Пример 4. Продолжим рассматривать наш пример. Предположим, что в сентябре 2007 г. кардиологическому диспансеру пришлось отдать свой кассовый аппарат в ремонт в центр технического обслуживания. Стоимость ремонта составила 2596 руб., в том числе НДС - 396 руб.

Бухгалтер кардиологического диспансера составит следующие записи:

     
   ————————————————————————————————T————————T———————————————————————¬
   |      Содержание операции      | Сумма, | Корреспонденция счетов|
   |                               |  руб.  +———————————T———————————+
   |                               |        |   Дебет   |   Кредит  |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Отражены расходы на ремонт ККТ |    2596|2 10604 340|2 30208 730|
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Перечислена центру технического|    2596|2 30208 830|2 20101 610|
   |обслуживания оплата стоимости  |        |           |           |
   |ремонта ККТ                    |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Отражено выбытие средств на    |    2596|           |           |
   |забалансовом счете 18 "Выбытия |        |           |           |
   |денежных средств с банковских  |        |           |           |
   |счетов учреждения"             |        |           |           |
   L———————————————————————————————+————————+———————————+————————————
   

В налоговом учете расходы на ремонт ККТ в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. Если все оказываемые платные услуги облагаются НДС, "входной" НДС по ремонтным работам может быть предъявлен к вычету из бюджета. Р.П.Ничук Консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИД "Советник бухгалтера" Подписано в печать 25.03.2007 ————