"Ваш бюджетный учет", 2007, N 4

УРОК N 6 "УЧЕТ СЦЕНИЧЕСКО-ПОСТАНОВОЧНЫХ СРЕДСТВ"

При переходе к единой государственной учетной политике, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (далее - Инструкция N 25н), существенно изменился порядок учета сценическо-постановочных средств в театрах и концертных организациях (в учебных заведениях системы органов управления культурой).

Сценическо-постановочные средства театров (концертных организаций) представляют собой совокупность предметов материального оформления спектаклей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода.

Уместно напомнить, что ранее (в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н) сценическо-постановочные средства полностью относились к пятой группе прочих основных средств.

Данное замечание очень важно: если неправильно отнести объекты сценическо-постановочных средств по соответствующим счетам баланса, то будут неверно применены соответствующие коэффициенты для разных групп основных средств при их переоценке в 2007 г. А это, в свою очередь, может привести к налоговым спорам по определению облагаемой базы по налогу на имущество.

Чтобы избежать указанных последствий, по мнению автора, более правильным будет определять их классификацию следующим образом.

По Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, к сценическо-постановочным средствам относятся в составе:

производственного и хозяйственного инвентаря:

- инвентарь сценический;

- декорации, конструкции и бутафория;

- мебель и реквизит;

- одежда сцены (театральные и национальные костюмы, белье, обувь, головные уборы, парики);

прочих основных средств:

- куклы;

- радиооформление и кинооформление.

Не учитывается в составе сценическо-постановочных средств и учитывается в составе машин и оборудования электроосветительное оборудование сцен, не вмонтированное в оформление спектакля.

Бюджетный учет объектов

Бухгалтерский учет сценическо-постановочных средств должен обеспечить:

- контроль за сохранностью сценическо-постановочных средств;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, внутреннего перемещения (из мастерских в подразделения, обслуживающие сцену, из спектакля в спектакль, из текущего репертуара в запас) и выбытия (безвозмездной передачи, реализации или ликвидации).

Аналитический учет сценическо-постановочных средств ведется в разрезе материально-ответственных лиц и в соответствии со структурой обслуживающих сцену подразделений театра:

- декорации и конструкции (машинно-декорационное подразделение);

- мебель и реквизит (мебельно-реквизиторское подразделение);

- костюмы, белье, обувь, головные уборы (костюмерное подразделение);

- парики (гримерно-постижерское подразделение);

- куклы (постановочная часть);

- электроприборы (электроосветительное подразделение);

- радиооформление и кинооформление (радиоподразделение).

Кроме того, аналитический учет сценическо-постановочных средств ведется с разделением на средства, обслуживающие текущий репертуар, и средства, находящиеся в запасе.

Сценическо-постановочные средства, обслуживающие текущий репертуар, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, равной затратам на их изготовление и приобретение.

К нормативным документам, регулирующим бюджетный учет в учреждениях культуры относятся:

- Федеральный закон от 26.12.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- бюджетное, налоговое законодательство;

- Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н);

- Инструкция по учету сценическо-постановочных средств в театрах системы Министерства культуры СССР <1>, в части, не противоречащей требованиям Инструкции N 25н.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждена Министерством культуры СССР 18.05.1979.

В соответствии с требованиями Инструкции N 25н если срок полезного использования объектов сценическо-постановочных средств более 12 месяцев, то независимо от стоимости они будут учитываться в составе основных средств на балансовых счетах 10106 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь", 10109 000 "Прочие основные средства".

При сроке полезного использования менее 12 месяцев сценическо-постановочные средства будут числиться в составе материальных запасов на балансовом счете 10506 000 "Прочие материальные запасы". Указанное имущество будет числиться на этом же счете бюджетного учета, если оно используется более 12 месяцев, но не относится к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.

В целях соблюдения единой системы учета в приказе об учетной политике театра (концертной организации) (в рабочем плане счетов) должны быть определены балансовые счета, предназначенные для аналитического учета сценическо-постановочных средств.

Учет сценическо-постановочных средств организуется, как правило, в бухгалтерии театра.

Единицей учета сценическо-постановочных средств является отдельный инвентарный объект. Отдельным объектом считается законченный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих отдельную работу.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью сценическо-постановочных средств, числящихся в составе основных средств, каждому отдельному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.

Нанесение инвентарных номеров на сценическо-постановочные средства производится различными способами: краской (устойчивой к стиранию и химическим воздействиям), клеймением, насечкой, вышиванием, прикреплением жетона и т.п. - с тем, чтобы их не видел зритель, но легко мог найти работник театра.

По мнению автора, целесообразно оставить прежний порядок нумерации инвентарных объектов по порядково-серийной системе. Инвентарные номера шестизначные. Первые два разряда присваиваются названию спектакля, остальные четыре присваиваются в последовательном порядке каждому объекту сценическо-постановочных средств.

Инвентарные номера в обязательном порядке приводятся в первичных документах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.д.), служащих основанием для учета движения сценическо-постановочных средств, при их поступлении и выбытии.

Инвентарный номер, присвоенный объекту сценическо-постановочных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения данного объекта в театре.

Инвентарные номера выбывших (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) объектов не могут присваиваться другим вновь поступающим сценическо-постановочным средствам.

Сценическо-постановочным средствам, числящимся в составе основных средств, стоимостью до 1000 руб. включительно инвентарные номера не присваиваются.

Учет сценическо-постановочных средств в составе основных средств осуществляется следующим образом.

Основные средства стоимостью до 1000 руб. включительно списываются с бюджетного учета при передаче в эксплуатацию:

- приобретенные за счет бюджетных средств

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 271 |"Расходы на амортизацию основных средств |
   |        |             |и нематериальных активов"                |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 10106 410 |"Уменьшение стоимости производственного и|
   |        |             |хозяйственного инвентаря"                |
   |        | 1 10109 410 |"Уменьшение стоимости прочих основных    |
   |        |             |средств"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- приобретенные за счет приносящей доход деятельности

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 2 10604 340 |"Увеличение стоимости изготовления       |
   |        |             |материалов, готовой продукции (работ,    |
   |        |             |услуг)"                                  |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 2 10106 410 |"Уменьшение стоимости производственного и|
   |        |             |хозяйственного инвентаря"                |
   |        | 2 10109 410 |"Уменьшение стоимости прочих основных    |
   |        |             |средств"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

В целях управленческого учета такие объекты подлежат учету на вводимом забалансовом счете (п. 236 Инструкции N 25н).

По основным средствам стоимостью от 1000 руб. до 10 000 руб. нужно начислять 100% амортизацию в момент их передачи в эксплуатацию.

По основным средствам, стоимость которых свыше 10 000 руб., следует начислять амортизацию ежемесячно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Амортизация

В соответствии с Инструкцией N 25н начисление амортизации в целях бюджетного учета осуществляется по сценическо-постановочным средствам вне зависимости от источника их приобретения, числящихся в бухгалтерском учете по кодам вида деятельности - 1, 2.

Расчет суммы амортизации основных средств (сценическо-постановочных) производится линейным методом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы в зависимости от сроков полезного использования".

В целях налогового учета порядок начисления амортизации линейным методом изложен в ст. 256 Налогового кодекса РФ.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Начисление амортизации не может производится свыше 100% стоимости объектов основных средств.

Начисление амортизации в размере 100% стоимости объектов, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" разъяснило порядок начисление амортизации на театральные костюмы. В разделе "Третья группа" (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)", в пятой позиции, касающейся изделий текстильных швейных (кроме одежды), графа "Примечание" дополнена текстом "включая театральные костюмы".

В бюджетном учете начисление амортизации оформляется записью:

- по сценическо-постановочным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 271 |"Расходы на амортизацию основных средств |
   |        |             |и нематериальных активов"                |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 10400 000 |"Амортизация" <2>                        |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<2> По соответствующим аналитическим счетам Плана счетов бюджетного учета.

- по сценическо-постановочным средствам, приобретенным за счет деятельности, приносящей доход

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 2 10604 340 |"Увеличение стоимости изготовления       |
   |        |             |материалов, готовой продукции (работ,    |
   |        |             |услуг)"                                  |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 2 10400 000 |"Амортизация" <3>                        |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> По соответствующим аналитическим счетам Плана счетов бюджетного учета.

Движение сценическо-постановочных средств

Принятие к учету объектов сценическо-постановочных средств, числящихся в составе основных средств, по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом отражается записью:

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  10106 310  |"Производственный и хозяйственный        |
   |        |             |инвентарь"                               |
   |        |  10109 310  |"Увеличение стоимости прочих основных    |
   |        |             |средств"                                 |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10601 410  |"Уменьшение капитальных вложений в       |
   |        |             |основные средства"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Выбытие сценическо-постановочных средств, числящихся в составе основных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- списание объектов основных (сценическо-постановочных) средств при их продаже, вследствие недостачи, пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  10406 410  |"Уменьшение стоимости производственного и|
   |        |             |хозяйственного инвентаря за счет         |
   |        |             |амортизации"                             |
   |        |  10407 410  |"Уменьшение стоимости прочих основных    |
   |        |             |средств за счет амортизации"             |
   |        | 4010 1 172  |"Доходы от реализации активов"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10106 410  |"Уменьшение стоимости производственного и|
   |        |             |хозяйственного инвентаря"                |
   |        |  10109 410  |"Уменьшение стоимости прочих основных    |
   |        |             |средств"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- списание объектов сценическо-постановочных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  10406 410  |"Уменьшение стоимости производственного и|
   |        |             |хозяйственного инвентаря за счет         |
   |        |             |амортизации"                             |
   |        |  10407 410  |"Уменьшение стоимости прочих основных    |
   |        |             |средств за счет амортизации"             |
   |        |  40101 273  |"Чрезвычайные расходы по операциям с     |
   |        |             |активами"                                |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10106 410  |"Уменьшение стоимости производственного и|
   |        |             |хозяйственного инвентаря"                |
   |        |  10109 410  |"Уменьшение стоимости прочих основных    |
   |        |             |средств"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Для учета группы однородных объектов сценическо-постановочных средств (декораций, мебели и реквизита, бутафории и т.д.) стоимостью до 10 000 руб. предназначена инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032). Инвентарная карточка открывается на основании акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). Списание объектов учета производится на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

Следует иметь в виду, что в отличие от учитываемых по средней стоимости материальных запасов основные средства для целей бюджетного учета оцениваются по фактической первоначальной стоимости. Поэтому объекты, учитываемые в составе группы на одной инвентарной карточке, должны быть приобретены единовременно, по одной учетной стоимости и иметь одинаковое производственно-хозяйственное назначение и технические характеристики. В противном случае они учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Учет операций по выбытию и перемещению сценическо-постановочных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для контроля за соответствием учетных данных по объектам сценическо-постановочных средств у материально-ответственных лиц составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Приобретение сценическо-постановочных средств, числящихся...

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  10506 340  |"Увеличение прочих материальных запасов" |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10703 440  |"Уменьшение стоимости материалов в пути" |
   |        |  20822 660  |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по приобретению          |
   |        |             |материалов"                              |
   |        |  30205 730  |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |расчетам с поставщиками и подрядчиками по|
   |        |             |оплате транспортных услуг"               |
   |        |  30209 730  |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |расчетам с поставщиками и подрядчиками по|
   |        |             |оплате прочих услуг"                     |
   |        |  30222 730  |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |приобретению материальных запасов"       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Списание сценическо-постановочных средств, числящихся в составе материальных запасов, оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

- списание израсходованных материальных запасов (сценическо-постановочных) на основании оправдательных документов, приобретенных за счет бюджетных средств

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 272 |"Расходование материальных запасов"      |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 10506 440 |"Уменьшение стоимости прочих материальных|
   |        |             |запасов"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- списание израсходованных материальных запасов (сценическо-постановочных) на основании оправдательных документов, приобретенных за счет приносящей доход деятельности

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 2 10604 340 |"Увеличение стоимости изготовления       |
   |        |             |материалов, готовой продукции (работ,    |
   |        |             |услуг"                                   |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 2 10506 440 |"Уменьшение стоимости прочих материальных|
   |        |             |запасов"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- списание сценическо-постановочных средств из состава материальных запасов при их реализации и выявленных недостачах отражается

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 272 |"Доходы от реализации активов"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 10506 440 |"Уменьшение стоимости прочих материальных|
   |        |             |запасов"                                 |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Перемещение сценическо-постановочных средств внутри театра из спектакля в спектакль, из текущего репертуара в запасник оформляется путем выписки накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. 0306032). Экземпляр накладной передается в бухгалтерию театра. Списание неиспользуемых или пришедших в негодность сценическо-постановочных средств производится только на основании актов, утвержденных руководителем театра (ф. 0306003, 0306033, 0504143). Разборка и демонтаж сценическо-постановочных средств, а также их ликвидация до утверждения актов на списание не допускается. Детали, материалы, утиль, полученные от ликвидации сценическо-постановочных средств, приходуются на склад театра по цене возможной реализации или использования. Исключение спектакля из текущего репертуара производится на основании приказа руководителя театра. С целью правильной организации учета, контроля за сохранностью и эффективным использованием сценическо-постановочных средств второй частью такого приказа назначается комиссия (как правило, в составе постоянно действующей комиссии) по размонтировке материального оформления спектакля, исключаемого из репертуара. Там же указывается срок, в течение которого комиссия должна представить руководителю театра на утверждение оформленные документы на размонтировку материального оформления. По приказу руководителя об исключении спектакля из репертуара комиссия производит непосредственный осмотр всего материального оформления спектакля и исходя из состояния отдельных объектов оформляет соответствующие документы: акт на списание (ф. 0306003) или накладную на внутреннее перемещение (ф. 0306032). Отдельные особенности инвентаризации Инвентаризация сценическо-постановочных средств производится в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Учитывая сложность проведения инвентаризации сценическо-постановочных средств во время активного сезона, театры как правило проводят инвентаризацию данных нефинансовых активов в период с июля по октябрь. Кроме того, инвентаризация сценическо-постановочных средств обязательна при смене материально ответственных лиц - на день приемки-передачи дел. Для проведения инвентаризации создается комиссия из числа работников театра (соответствующей компетенции) при обязательном участии представителя бухгалтерии. Т.Е.Володина Заслуженный экономист РФ, консультант Подписано в печать 25.03.2007 ————