"Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2007, N 4

Вопрос: Просьба разъяснить, каков порядок учета для целей налогообложения прибыли цифровой телефонной станции стоимостью более 10 000 руб. и цифровых телефонных аппаратов, приобретенных для подключения к указанной станции, стоимостью менее 10 000 руб. за единицу.

Ответ: Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии с НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, для признания имущества в качестве амортизируемого объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль должны одновременно выполняться следующие условия:

- имущество должно являться собственностью организации;

- имущество должно участвовать в деятельности, приносящей доходы;

- имущество должно использоваться в качестве средства труда более 12 месяцев;

- стоимость имущества должна составлять более 10 000 руб.

На основании ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества согласно ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно) отнесены аппараты телефонные и устройства специальные, включая аппараты таксофонные и радиотелефоны (код 14 3222135).

Таким образом, телефонные аппараты стоимостью более 10 000 руб. включаются в третью амортизационную группу. Соответственно, телефонные аппараты стоимостью менее 10 000 руб. учитываются в расходах организации единовременно по мере ввода в эксплуатацию.

Вместе с тем при приобретении цифровой телефонной станции и цифровых телефонов к ней следует принимать во внимание следующее.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.

К материальным основным фондам (основным средствам), в частности, относятся оборудование и аппаратура радио, телевидения и связи (код 14 3200000).

Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

И.Ю.Кузьмин

Консультант

Отдела методологии бюджетного учета,

бюджетной отчетности

и бюджетной классификации

Департамента бюджетной политики

Минфина России

Подписано в печать

25.03.2007

————