"Советник в сфере образования", 2007, N 2

Вопрос: Университет сдает в аренду свои площади, уплачивается ли НДС? С суммы самой аренды НДС арендаторы самостоятельно, без выставления нами счетов-фактур, перечисляют нам на счет. Мы его перечисляем в налоговую. С суммы восстановления коммунальных услуг НДС не берется, так как это возмещение. Если применяем повышающий коэффициент, то с него НДС платим мы сами.

Ответ: Арендаторы, как правило, - это юридические лица. Им предоставляются помещения, не относящиеся к жилому фонду. В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультативных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Следовательно, услуги некоммерческих образовательных организаций по консультированию и сдаче в аренду имущества, в том числе недвижимого, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов РФ на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами, балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления), органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, применяется порядок уплаты налога в бюджет, указанный в п. 3 ст. 161 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Я могу предположить, что до сих пор существуют договоры, заключенные учреждением напрямую с арендатором. В этом случае учреждение не имеет права выставить счет-фактуру арендатору, так как оно не наделено полномочиями по сдаче в аренду площадей. Если же арендный договор подписан между органами государственной власти (в том числе местными органами госвласти), то именно арендатор является в этом случае агентом по уплате НДС и должен это делать самостоятельно в налоговую инспекцию.

Что касается коммунальных услуг, то можно сказать следующее. Если договор заключен между учреждением и арендатором, то такая операция не может быть признана реализацией, так как образовательное учреждение не производит (не вырабатывает), а перепродает коммунальные услуги. Арендатор производит возмещение затрат арендодателя по отоплению и водоснабжению (электроэнергии, междугородним переговорам и т.д.).

В соответствии с п. 3 ст. 168 Кодекса счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг).

Вывод: поскольку согласно договору на оказание услуг по предоставлению в аренду помещения расходы арендодателя по оплате отопления и водоснабжения (электроэнергии, междугородних переговоров и т.д.) не включаются в стоимость арендной платы и перечисляются арендатором в порядке возмещения расходов с налогом на добавленную стоимость, то в данном случае у арендодателя отсутствуют основания для выставления соответствующих счетов-фактур и, соответственно, у арендатора - право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость (Письмо ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28@).

Е.Б.Строкова

Главный бухгалтер

МГТУ им. Н.Э. Баумана

Подписано в печать

25.03.2007

————