"Советник в сфере образования", 2007, N 2

НОВЫЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПОСОБИЙ ПО УХОДУ ЗА БОЛЬНЫМИ ДЕТЬМИ

В этой статье мы продолжим рассматривать изменения, произошедшие с 1 января 2007 г. после вступления в силу Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ), и поговорим о том, как правильно начислить пособия работникам в связи с уходом за больными детьми.

Ограничение продолжительности оплачиваемого ухода

за ребенком

Главное отличие нового порядка оплаты больничных при уходе за больными детьми заключается в том, что Закон N 255-ФЗ в п. 5 ст. 6 установил ограничения при начислении пособий по продолжительности ухода за ребенком как по каждому случаю лечения (для детей от 7 до 15 лет), так и по общему количеству календарных дней ухода за ребенком в течение календарного года.

Если ребенку еще нет семи лет, пособие будет выплачено за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком. Правда, Министерство здравоохранения и социального развития РФ должно утвердить перечень заболеваний, в случае которых продолжительность ухода за конкретным ребенком в связи с данным заболеванием может быть увеличена до 90 календарных дней в году. Однако пока такой перечень не утвержден.

Если же ребенку уже исполнилось 7 лет, но еще не исполнилось 15 лет, Законом ограничивается до 15 календарных дней еще и продолжительность каждого отдельного случая амбулаторного лечения или совместного пребывания в стационаре. А общая продолжительность всех случаев ухода за таким ребенком не должна превышать 45 календарных дней в календарном году.

Из этих общих правил есть три исключения.

Во-первых, при уходе за детьми-инвалидами в возрасте до 15 лет пособие назначается за весь период лечения независимо от того, было ли оно амбулаторным или стационарным, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за таким ребенком.

Во-вторых, если ребенок в возрасте до 15 лет ВИЧ-инфицирован, пособие выплачивается за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении. В этом случае никаких ограничений по общей продолжительности лечения в календарном году не установлено.

И в-третьих, в случае если болезнь ребенка в возрасте до 15 лет связана с поствакцинальным осложнением, пособие будет назначено за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении.

В остальных случаях ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении, в том числе и в случаях ухода за детьми старше 15 лет, пособие может быть назначено не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Как определить сумму заработка, принимаемую в расчет?

Как и в случаях болезни самих работников, при начислении пособия в связи с уходом за больным ребенком нужно использовать средний заработок застрахованного лица, рассчитанный за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ. А при оплате пособий застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, в заработок включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом N 190-ФЗ.

Иными словами, теперь в расчет пособия включаются все суммы, с которых был начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Поэтому, например, в случае, если работникам начислялась премия за счет чистой прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, которая в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ не включалась в состав расходов при налогообложении прибыли, а потому согласно п. 3 ст. 236 НК РФ с этой премии не начислялся ЕСН, данную сумму премии при расчете пособия по временной нетрудоспособности учитывать нельзя.

Кроме того, не будут учитываться при начислении пособия по временной нетрудоспособности суммы, выплаченные по авторским договорам (например, за создание научных разработок, литературных произведений и т.д.), а также по договорам гражданско-правового характера, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ данные суммы не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ.

Также не включаются в расчет среднего заработка суммы выплаченных за последние 12 месяцев пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, так как данные выплаты не облагаются ЕСН на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Итак, средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка, с которого уплачивался ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, за 12 месяцев, предшествовавших наступлению нетрудоспособности, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Примечание. Нужно ли включать в сумму заработка отпускные?

Спорный вопрос возникает в отношении включения в сумму заработка выплаченных в течение расчетного периода отпускных. До 2007 г. отпускные однозначно исключались из расчета среднего заработка. Однако теперь включение тех или иных выплат зависит от того, облагалась ли данная сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, - отпускные облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Никаких официальных разъяснений по данному вопросу не было, а в различных статьях и частных комментариях выражались две точки зрения.

С одной стороны, ссылаясь на то, что в п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ буквально сказано, что "в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с главой 24 части второй НК РФ", многие делают вывод, что отпускные включать в расчет среднего заработка нельзя. Аргументация такая: отпускные представляют собой не оплату труда, а оплату времени отдыха. На этом же основании некоторые предлагают исключать из расчета и суммы, начисленные за время простоя, ведь в этот момент работник также не работал.

Сторонники этой точки зрения ссылаются также на ст. 135 ТК РФ, где говорится о том, что системы оплаты труда в конкретных организациях устанавливаются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и в них включаются:

- размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

- системы доплат и надбавок стимулирующего характера

- и системы премирования.

Об отпускных же в ст. 135 ТК РФ ничего не сказано.

Вместе с тем следует учесть, что определения понятия "система оплаты труда" нет ни в ТК РФ, ни в иных нормативных актах. Раздел, в котором находится упомянутая ст. 135 ТК РФ, называется "Оплата и нормирование труда", причем в той же гл. 21 "Заработная плата" этого раздела находится и ст. 139 ТК РФ, регулирующая порядок исчисления среднего заработка, в том числе и для оплаты отпуска (поскольку согласно ст. 114 ТК РФ при предоставлении оплачиваемого отпуска за работником сохраняются его место работы или должность и средний заработок), и ст. 157 ТК РФ, регулирующая особенности оплаты времени простоя.

Никакого упоминания о "системе оплаты труда" нет и в гл. 24 НК РФ. Объектом налогообложения по ЕСН согласно п. 1 ст. 236 НК РФ являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые и в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. К таким выплатам относится в том числе и оплата отпусков.

Интересно также обратить внимание на формулировки гл. 25 НК РФ, посвященной исчислению налога на прибыль. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе и "расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации" наряду с суммами, начисленными по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, с начислениями стимулирующего характера и прочими разновидностями начислений в пользу работников.

Таким образом, заработок, сохраняемый за работниками во время отпуска и облагаемый ЕСН в общеустановленном порядке, на наш взгляд, вполне может быть включен в расчет среднего заработка для целей исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Ведь право на отпуск, включая и удлиненные или дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые по решению руководства организации исходя из ее финансовых возможностей, установлено трудовым законодательством и для каждой конкретной организации прописывается в коллективном договоре, соглашении или ином локальном нормативном акте.

Как определить среднедневное пособие?

В случае если больничный был выдан в связи с уходом за заболевшим ребенком, для исчисления среднедневного пособия имеет значение вид лечения (амбулаторное или стационарное).

Схема определения размера пособия по уходу за детьми

и иными членами семьи

     
        ——————————————————————————————————————————————————————¬
        | Определение размера пособия по уходу за членом семьи|
        L——————————————————————————T———————————————————————————
   

\¦/

     
                                 ——+—¬  
            —————————————————————+   +————————————————————¬
           \|/                   L————                   \|/  
   —————————+————————¬                          ——————————+———————¬
   |ребенок до 15 лет|                          |другой член семьи|
   L————————T—————————                          L—————————T————————
   

-----+-------------------------¬ ¦

\¦/ \¦/ ¦

     
   ————+————————————————¬  ———————————+—————————¬         |
   |амбулаторное лечение|  |стационарное лечение|         |
   LT————————————————————  L——————————T——————————         |
    |                                 |                  \|/
    +—> первые 10 календарных дней ———+———————> исходя из страхового
    |                                           стажа застрахованного
    L—> начиная с 11—го календарного дня —      лица
        в размере 50% среднего заработка
   
   Рисунок
   
   Итак, если родитель лежал с ребенком в стационаре, весь больничный оплачивается исходя из страхового стажа родителя.
   Если же ребенка лечили амбулаторно, страховой стаж учитывается только при начислении пособия за первые 10 календарных дней. А начиная с одиннадцатого дня нетрудоспособности сумма среднедневного пособия определяется как половина суммы среднедневного заработка.
   В соответствии со ст. 16 Закона N 255—ФЗ, согласно которой в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Иными словами, теперь неважно, прерывался стаж или нет.
   В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 255—ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы работника оплачивается в следующих размерах:
   — 100% среднего заработка — если страховой стаж работника составляет 8 и более лет;
   — 80% среднего заработка — если страховой стаж составляет от 5 до 8 лет;
   — 60% среднего заработка — если страховой стаж составляет до 5 лет.
   В случае если страховой стаж работника меньше шести месяцев, пособие будет начисляться в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом районного коэффициента за полный календарный месяц.
   Согласно п. 3 ст. 16 Закона N 255—ФЗ правила подсчета и подтверждения страхового стажа должны быть установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно—правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования.
   По этому поводу ФСС РФ в Письме от 11.01.2007 N 02—18/07—132 "О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255—ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" разъяснил, что вплоть до утверждения Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации правил подсчета и подтверждения страхового стажа организации вправе устанавливать страховой стаж работнику в соответствии с записями в трудовой книжке.
   Подобные Правила появились совсем недавно и приведены в Приказе Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 N 91. Перечислены документы, подтверждающие периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж. Основным документом является трудовая книжка. При отсутствии трудовой книжки в подтверждение периодов работы принимаются письменные трудовые договоры; справки, выдаваемые работодателями или государственными (муниципальными) органами; выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы, а также иные документы. (Подробнее об этом читайте в журнале "Советник бухгалтера" N 4/2007.)
   В том же Письме пояснено, что до утверждения новой формы листка нетрудоспособности выплата пособий будет производиться по старым листкам, однако при заполнении оборотной стороны нужно учесть изменения, принятые Законом N 255—ФЗ, а именно:
   — вместо рабочих дней следует учитывать заработок и вести расчет пособий в календарных днях;
   — вместо непрерывного трудового стажа следует определять размер пособия в зависимости от продолжительности страхового стажа;
   — лицам, работающим на условиях внешнего совместительства, предусмотрена выдача второго листка нетрудоспособности с отметкой на лицевой стороне листка нетрудоспособности "внешний совместитель".
   
   Ограничение максимального размера пособия
   
   Как и в прошлые годы, законодательство ограничивает максимальный размер пособия, которое может быть выплачено работнику. В соответствии с п. 5 ст. 7 Закона N 255—ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год.
   В частности, в 2007 г. согласно ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234—ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2007 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 16 125 руб. Причем, как и раньше, в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих районных коэффициентов.
   
   За чей счет начисляется пособие?
   
   Главное отличие в порядке бухгалтерского учета пособий по уходу за больными детьми заключается в том, что эти пособия с первого дня оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ.
   Оплачивать первые два дня за счет средств работодателя нужно только в том случае, если болел сам работник.
   
   Пример. Инспектор отдела кадров Института повышения квалификации Алексеева К.М. находилась на больничном с 9 апреля 2007 г. (понедельник) по 27 апреля 2007 г. (пятница) включительно в связи с уходом за больным ребенком. Листок нетрудоспособности Алексеева К.М. предъявила в день выхода на работу — 30 апреля 2007 г. Для того чтобы рассмотреть различные возможные ситуации, возьмем три варианта развития событий:
   1) Алексеева К.М. лежала в больнице с сыном четырех лет;
   2) четырехлетнего сына Алексеевой К.М. лечили амбулаторно;
   3) Алексеева К.М. лежала в больнице с четырнадцатилетней дочерью;
   4) четырнадцатилетнюю дочь Алексеевой К.М. лечили амбулаторно, и ей требовался уход матери.
   Оклад Алексеевой К.М. составляет 4500 руб., она имеет право на стандартные вычеты в размере 400 руб. на себя и 1200 руб. на двух детей. Институт повышения квалификации осуществляет деятельность в местности, где применяется районный коэффициент 15%.
   За период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. ей было начислено 61 384,47 руб., в том числе пособие по временной нетрудоспособности за период с 4 по 18 декабря 2006 г. включительно в размере 1995,18 руб.
   В соответствии с записями в трудовой книжке Алексеевой К.М. с 3 июля 1995 г. по 2 февраля 2001 г. она работала инспектором отдела кадров в ООО "Амелия", затем с 24 марта 1998 г. по 11 апреля 2004 г. не работала вообще, а с 12 апреля 2004 г. приступила к работе в Институте повышения квалификации.
   При расчете пособия бухгалтер сделает следующие вычисления:
   1. Из суммы заработка, принимаемого в расчет пособия, необходимо исключить сумму пособия по временной нетрудоспособности, начисленную в декабре 2006 г., поэтому в расчет среднего заработка будет принято:
   61 384,47 — 1995,18 = 59 389,29 руб.
   2. Из общего числа календарных дней в расчетном периоде с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г., составляющего 365 дней, следует исключить период временной нетрудоспособности, то есть 15 календарных дней, с 4 по 18 декабря 2006 г. включительно, в результате чего при расчете среднего заработка будет учитываться число календарных дней, равное:
   365 — 15 = 350 календарных дней.
   3. Сумма среднего заработка за один календарный день составит:
   59 389,29 руб. : 350 дней = 169,6837 руб.
   4. Страховой стаж будет определяться путем суммирования стажа работы в Институте повышения квалификации (2 года 11 месяцев и 28 дней — с 12 апреля 2004 г. по 8 апреля 2007 г. включительно) и в ООО "Амелия" (5 лет и 7 месяцев — с 3 июля 1995 г. по 2 февраля 2001 г.). Таким образом, страховой стаж составит более 8 с половиной лет, то есть дает право на исчисление пособия исходя из 100% среднего заработка.
   5. Далее бухгалтеру следует сравнить фактический размер пособия с максимальным. С учетом районного коэффициента максимальный размер пособия за полный месяц составляет:
   16 125 руб. + 16 125 руб. x 15% = 18 543,75 руб.
   В месяце нетрудоспособности (апреле 2007 г.) всего 30 календарных дней. Следовательно, максимальный размер среднедневного пособия составляет:
   18 543,75 руб. : 30 дней = 618,125 руб.
   Фактический размер дневного пособия меньше максимального, поэтому далее расчет пособия производится только исходя из фактического размера 169,6837 руб.
   6. Теперь нужно определить количество дней, подлежащих оплате. На период нетрудоспособности с 9 апреля 2007 г. (понедельник) по 27 апреля 2007 г. (пятница) включительно приходится 19 календарных дней.
   Дальнейшие расчеты зависят от возраста ребенка и от того, являлось ли лечение стационарным или амбулаторным.
   Вариант 1. Стационарное лечение сына 4 лет.
   В такой ситуации все 19 дней болезни ФСС РФ должен оплатить исходя из страхового стажа матери, то есть пособие будет начислено в сумме:
   169,6837 руб. x 19 дн. = 3223,99 руб.
   Вариант 2. Амбулаторное лечение сына 4 лет.
   В этом случае за первые 10 дней болезни пособие начисляется исходя из среднего заработка с учетом стажа, а за оставшиеся 9 дней — в размере 50% среднего заработка.
   Таким образом, при этом варианте за счет средств ФСС РФ будет начислено пособие в размере:
   169,6837 руб. x 10 дн. + (169,6837 руб. x 50%) x (19 дн. — 10 дн.) = 1696,837 руб. + 84,84185 руб. x 9 дн. = 2460,41 руб.
   Вариант 3. Стационарное лечение дочери 14 лет.
   Поскольку возраст дочери превышает 7 лет, оплачиваться будет не более 15 календарных дней болезни. При стационарном лечении все 15 дней будут оплачены исходя из страхового стажа матери, то есть пособие будет начислено в сумме:
   169,6837 руб. x 15 дн. = 2545,26 руб.
   Вариант 4. Амбулаторное лечение дочери 14 лет.
   И вновь пособие будет начислено не более чем за 15 дней, причем за первые 10 дней болезни пособие начисляется исходя из среднего заработка с учетом стажа, а за оставшиеся пять дней — в размере 50% среднего заработка. Таким образом, при этом варианте будет начислено пособие в размере:
   169,6837 руб. x 10 дн. + (169,6837 руб. x 50%) x (15 дн. — 10 дн.) = 1696,837 руб. + 84,84185 руб. x 5 дн. = 2121,05 руб.
   В любом случае выплатить сумму пособия следует вместе с заработной платой за апрель 2007 г. При этом следует включить ее в состав доходов работницы для целей исчисления НДФЛ.
   Для рассмотрения порядка отражения операций на бухгалтерских счетах предположим, что имел место первый вариант — стационарное лечение сына 4 лет, и сумма пособия составляет 3223,99 руб.
   С учетом времени нахождения на больничном фактически в апреле 2007 г. Алексеева К.М. отработала 6 рабочих дней из 21 рабочего дня по производственному календарю, поэтому за отработанное время ей будет начислено:
   — оклад в размере:
   (4500 руб. : 21 дн.) x 6 дн. = 1285,71 руб.;
   — районный коэффициент в размере:
   1285,71 руб. x 15% = 192,86 руб.;
   — итого начислено за отработанное время:
   1285,71 + 192,86 = 1478,57 руб.
   Таким образом, общая сумма начислений за апрель 2007 г. составит:
   1478,57 + 3223,99 = 4702,56 руб.
   Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию в апреле 2007 г., составит:
   (4702,56 руб. — 400 руб. — 1200 руб.) x 13% = 403 руб.
   В результате выплатить Алексеевой К.М. за апрель 2007 г. бухгалтер должен следующую сумму:
   4702,56 — 403 = 4299,56 руб.,
   в том числе
   — за счет собственных средств (бюджетного финансирования):
   1478,57 — 403 = 1075,57 руб.;
   — за счет средств ФСС РФ:
   3223,99 руб.
   В бухгалтерском учете начисление и выплата указанных сумм будут отражены следующими записями.
   
   Таблица
   
   Бухгалтерские записи по расчетам с Алексеевой К.М.
   за апрель 2007 года
     
   ———T—————————————————————————————T———————T———————————————————————¬
   | N|     Содержание операции     | Сумма,| Корреспонденция счетов|
   |  |                             |  руб. +———————————T———————————+
   |  |                             |       |   Дебет   |  Кредит   |
   +——+—————————————————————————————+———————+———————————+———————————+
   | 1|Начислено пособие по уходу за|3223,99|1 30302 830|1 30203 730|
   |  |больным ребенком (за счет    |       |           |           |
   |  |средств ФСС РФ)              |       |           |           |
   +——+—————————————————————————————+———————+———————————+———————————+
   | 2|Начислена оплата труда за    |1478,57|1 40101 211|1 30201 730|
   |  |отработанное время           |       |           |           |
   +——+—————————————————————————————+———————+———————————+———————————+
   | 3|Удержан НДФЛ с суммы оплаты  |    403|1 30201 830|1 30301 730|
   |  |труда                        |       |           |           |
   +——+—————————————————————————————+———————+———————————+———————————+
   | 4|Перечислен НДФЛ с суммы      |    403|1 30301 830|1 30405 211|
   |  |оплаты труда                 |       |           |           |
   +——+—————————————————————————————+———————+———————————+———————————+
   | 5|Получены в кассу денежные    |3223,99|1 20104 510|1 30405 213|
   |  |средства для выплаты пособия |       |           |           |
   +——+—————————————————————————————+———————+———————————+———————————+
   | 6|Санкционированы расходы на   |       |1 50103 213|1 50201 213|
   |  |выплату пособия за счет      |       |           |           |
   |  |средств ФСС РФ               |       |           |           |
   +——+—————————————————————————————+———————+———————————+———————————+
   | 7|Получены в кассу денежные    |1075,57|1 21003 560|1 30405 211|
   |  |средства для выплаты         |       |1 20104 510|1 21003 560|
   |  |заработной платы (если       |       |           |           |
   |  |средства сняты с лицевого    |       |           |           |
   |  |счета)                       |       |           |           |
   +——+—————————————————————————————+———————+———————————+———————————+
   | 8|Санкционированы расходы на   |       |1 50103 211|1 50201 211|
   |  |оплату труда                 |       |           |           |
   +——+—————————————————————————————+———————+———————————+———————————+
   | 9|Выплачена Алексеевой К.М.    |1075,57|1 30201 830|1 20104 610|
   |  |заработная плата за апрель   |       |           |           |
   |  |2007 г.                      |       |           |           |
   +——+—————————————————————————————+———————+———————————+———————————+
   |10|Выплачено Алексеевой К.М.    |3223,99|1 30203 830|1 20104 610|
   |  |пособие за счет средств      |       |           |           |
   |  |ФСС РФ                       |       |           |           |
   L——+—————————————————————————————+———————+———————————+————————————
   

Н.Н.Шишкоедова Доцент кафедры "Бухгалтерский учет и аудит" КФАТиСО, консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера" Подписано в печать 25.03.2007 ————