"Все о налогах", 2007, N 4

Вопрос: В июле 2006 г. организация заключила с аудиторской фирмой договор на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению в форме абонентского консультационного обслуживания. Ежемесячно между сторонами договора оформляется акт на оказанные услуги независимо от объема фактически оказанных услуг и самого факта их осуществления. В течение 2006 г. налогоплательщик не получал консультаций от аудиторской фирмы, но своевременно осуществлял ежемесячные платежи в соответствии с договором. Каким образом вышеуказанные затраты отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: В силу п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 затраты по договору на оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета и налогообложения, осуществляемых в форме "абонентского консультационного обслуживания", являются для организации расходом по обычным видам деятельности.

Данные затраты отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, счета 26 "Общехозяйственные расходы") <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Вопросы правомерности принятия к вычету сумм "входного" НДС здесь не рассматриваются. По мнению Минфина России, несмотря на то, что НК РФ не устанавливает прямой зависимости между принятием сумм НДС к вычету и критериями признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, определенных ст. 252 НК РФ, имеется косвенная взаимосвязь данных норм НК РФ (например, без надлежащего документального оформления затрат (ст. 252 НК РФ) их нельзя принять к учету согласно п. 1 ст. 172 НК РФ).

Представляется, что правомерность принятия налогоплательщиком к вычету сумм "входного" НДС по затратам на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, если такие затраты не отвечают названным выше критериям, в каждой конкретной ситуации, очевидно, придется доказывать налоговому органу и (или) суду.

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на консультационные и иные аналогичные услуги включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Учитывая, что налогоплательщик в налоговом периоде фактически не получал консультаций от аудиторской фирмы, эти расходы нельзя считать связанными с получением доходов и налогоплательщик не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких затрат <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.10.2002 N А44-1131/02-С5 при рассмотрении дела о признании недействительным договора об абонентском информационном и консультационном обслуживании указал, что включение в договор условия о расчетах независимо от фактического оказания услуг противоречит ст. 779 ГК РФ, по смыслу которой исполнитель может считаться надлежаще исполнившим свои обязательства лишь при совершении названных в договоре действий. Следовательно, в сумме затрат на консультационные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, осуществленные в форме "абонентского консультационного обслуживания", если организация не получала консультаций от аудиторской фирмы, признается постоянная разница и в бухгалтерском учете отражается возникновение постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство учитывается по дебету счета 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)" в корреспонденции с кредитом счета 68. С.О.Пономарев Консультант Минфина России Подписано в печать 23.03.2007 ————