"Все о налогах", 2007, N 4

Вопрос: Налоговые органы отказали организации в принятии к вычету сумм НДС на том основании, что в выставленных счетах-фактурах отсутствуют номер и дата составления платежно-расчетного документа. При этом поступление денежных средств в оплату товаров и их реализация (отгрузка) произошли в одном налоговом периоде. Правомерны ли действия налоговых органов?

Ответ: Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, изложенном в гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ). Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть проставлен номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно Приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в ред. от 11.05.2006) в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с использованием платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Применительно к НДС налоговым периодом является календарный месяц, поэтому налоговая база по налогу должна рассчитываться в конце каждого календарного месяца (ст. 163 НК РФ).

Следовательно, для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществляется реализация товаров.

А денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей в том же налоговом периоде, в котором осуществляется реализация товаров, по мнению арбитражных судов, не являются для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, в связи с чем исключается необходимость заполнения в счете-фактуре графы "к платежно-расчетному документу", предусмотренной пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Данные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 06.03.2006 N КА-А40/894-06, ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А72-6633/04-7/498, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2006 N А33-16072/05-Ф02-7021/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2006 N Ф04-233/2006(19490-А03-31).

Таким образом, отсутствие в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа в том случае, когда отгрузка и оплата товаров (работ, услуг) произведены в рамках одного налогового периода, не является нарушением порядка, приведенного в пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, и не может служить основанием для отказа покупателю в вычете и возмещении НДС.

С.О.Пономарев

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

23.03.2007

————