"Все о налогах", 2007, N 4

КОММЕНТАРИЙ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ

НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), представляют в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - декларация) по итогам каждого налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала) по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

Декларация может быть представлена в налоговый орган самими налогоплательщиками, их уполномоченными представителями, направлена по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

Рассмотрим порядок заполнения данной формы декларации.

Общие требования к порядку заполнения декларации

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

В каждой строке декларации приводится только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или подпись представителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты внесения исправлений. Все внесенные исправления должны быть заверены печатью организации или индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - организации (индивидуального предпринимателя) - и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации или месту нахождения ее обособленного подразделения либо по месту нахождения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации или месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а также порядковый номер страницы.

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00).

Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

На первой странице декларации фиксируются:

- код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий).

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий), а через дробь - номер, указывающий, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

При неотражении или неполном отражении сведений, предусмотренных в декларации, а также при обнаружении в ней каких-либо ошибок или искажений налогоплательщиком представляется в налоговый орган уточненная (корректирующая) декларация.

Уточненная декларация представляется налогоплательщиком по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который им вносятся соответствующие изменения и дополнения. Причем налогоплательщиком в этой декларации не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом в течение данного налогового периода.

При обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым периодам, уточнение (корректировка) налоговых обязательств производится налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором им были допущены ошибки (искажения);

- код налогового периода (3 - квартал);

- порядковый номер квартала (1, 2, 3 или 4);

- отчетный год;

- полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код (например 0203; 7703, где первые две цифры - код субъекта Российской Федерации, а следующие две цифры - номер налогового органа);

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах, либо полное наименование иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, согласно документу, удостоверяющему личность);

- код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001;

- номер контактного телефона налогоплательщика;

- количество страниц, включенных в декларацию;

- количество листов документов или их копий, подтверждающих указанные в декларации значения (величины) физических показателей базовой доходности и корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (в случае их приложения), а также полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания декларации представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

Достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждается подписью руководителя организации с указанием его фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации. Подпись руководителя организации заверяется печатью.

Достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, подтверждается его подписью с указанием его фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации.

При передаче налогоплательщиком полномочий на подписание декларации представителю налогоплательщика достоверность и полнота сведений подтверждается подписью представителя налогоплательщика с указанием его фамилии, имени, отчества (полностью), даты подписания декларации и наименования документа, подтверждающего его полномочия. Копия этого документа прилагается к декларации. Если представителем налогоплательщика является организация, то в декларации проставляется подпись руководителя данной организации. В этом случае подпись представителя налогоплательщика заверяется его печатью.

Все значения количественных показателей декларации приводятся в целых единицах, значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу до третьего знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, ежегодно утверждаемое Минэкономразвития России, указывается без округления.

Порядок и особенности заполнения

разделов 1, 2, 3 и 3.1 декларации

Раздел 1

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации (182 1 05 02000 02 1000 110 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

По коду строки 020 - код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО) места осуществления предпринимательской деятельности.

По коду строки 030 - сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение этого показателя соответствует значению показателя по коду строки 040 разд. 3.1 декларации.

Сведения, приведенные в разд. 1 декларации, подтверждаются подписью руководителя организации, подписью индивидуального предпринимателя или подписью представителя налогоплательщика с указанием даты подписания раздела.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории более четырех муниципальных образований, заполняют необходимое им количество листов данного раздела декларации.

Раздел 2

Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, разд. 2 заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду ОКАТО).

По коду строки 010 фиксируется код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел декларации - выбирается налогоплательщиком из графы 1 таблицы "Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя" (далее - Таблица), приведенной ниже.

Коды видов предпринимательской деятельности и значения

базовой доходности на единицу физического показателя

(Приложение N 2 к Порядку заполнения декларации)

     
   ———————T————————————————————T———————————————————————T————————————¬
   |Код   |        Виды        | Физические показатели |   Базовая  |
   |вида  |предпринимательской |                       | доходность |
   |пред— |    деятельности    |                       | на единицу |
   |при—  |                    |                       | физического|
   |нима— |                    |                       | показателя |
   |тель— |                    |                       |   в месяц  |
   |ской  |                    |                       |  (рублей)  |
   |дея—  |                    |                       |            |
   |тель— |                    |                       |            |
   |ности |                    |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  1   |         2          |           3           |     4      |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  01  |Оказание бытовых    |Количество работников, |    7 500   |
   |      |услуг               |включая индивидуального|            |
   |      |                    |предпринимателя        |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  02  |Оказание            |Количество работников, |    7 500   |
   |      |ветеринарных услуг  |включая индивидуального|            |
   |      |                    |предпринимателя        |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  03  |Оказание услуг по   |Количество работников, |   12 000   |
   |      |ремонту,            |включая индивидуального|            |
   |      |техническому        |предпринимателя        |            |
   |      |обслуживанию и мойке|                       |            |
   |      |автотранспортных    |                       |            |
   |      |средств             |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  04  |Оказание услуг по   |Площадь стоянки (в     |       50   |
   |      |хранению            |квадратных метрах)     |            |
   |      |автотранспортных    |                       |            |
   |      |средств на платных  |                       |            |
   |      |стоянках            |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  05  |Оказание            |Количество транспортных|    6 000   |
   |      |автотранспортных    |средств, используемых  |            |
   |      |услуг               |для перевозки          |            |
   |      |                    |пассажиров и грузов    |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  06  |Розничная торговля, |Площадь торгового зала |    1 800   |
   |      |осуществляемая через|(в квадратных метрах)  |            |
   |      |объекты стационарной|                       |            |
   |      |торговой сети,      |                       |            |
   |      |имеющей торговые    |                       |            |
   |      |залы                |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  07  |Розничная торговля, |Торговое место         |    9 000   |
   |      |осуществляемая через|                       |            |
   |      |объекты стационарной|                       |            |
   |      |торговой сети, не   |                       |            |
   |      |имеющей торговых    |                       |            |
   |      |залов, и розничная  |                       |            |
   |      |торговля,           |                       |            |
   |      |осуществляемая через|                       |            |
   |      |объекты             |                       |            |
   |      |нестационарной      |                       |            |
   |      |торговой сети       |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  08  |Развозная           |Количество работников, |    4 500   |
   |      |(разносная) торговля|включая индивидуального|            |
   |      |(за исключением     |предпринимателя        |            |
   |      |торговли            |                       |            |
   |      |подакцизными        |                       |            |
   |      |товарами,           |                       |            |
   |      |лекарственными      |                       |            |
   |      |препаратами,        |                       |            |
   |      |изделиями из        |                       |            |
   |      |драгоценных камней, |                       |            |
   |      |оружием и патронами |                       |            |
   |      |к нему, меховыми    |                       |            |
   |      |изделиями и         |                       |            |
   |      |технически сложными |                       |            |
   |      |товарами бытового   |                       |            |
   |      |назначения)         |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  09  |Оказание услуг      |Площадь зала           |    1 000   |
   |      |общественного       |обслуживания           |            |
   |      |питания через       |посетителей (в         |            |
   |      |объекты организации |квадратных метрах)     |            |
   |      |общественного       |                       |            |
   |      |питания, имеющие    |                       |            |
   |      |залы обслуживания   |                       |            |
   |      |посетителей         |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  10  |Оказание услуг      |Количество работников, |    4 500   |
   |      |общественного       |включая индивидуального|            |
   |      |питания через       |предпринимателя        |            |
   |      |объекты организации |                       |            |
   |      |общественного       |                       |            |
   |      |питания, не имеющие |                       |            |
   |      |залов обслуживания  |                       |            |
   |      |посетителей         |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  11  |Распространение и   |Площадь информационного|    3 000   |
   |      |(или) размещение    |поля наружной рекламы с|            |
   |      |наружной рекламы с  |любым способом         |            |
   |      |любым способом      |нанесения изображения, |            |
   |      |нанесения           |кроме наружной рекламы |            |
   |      |изображения, за     |с автоматической сменой|            |
   |      |исключением наружной|изображения (в         |            |
   |      |рекламы с           |квадратных метрах)     |            |
   |      |автоматической      |                       |            |
   |      |сменой изображения  |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  12  |Распространение и   |Площадь информационного|    4 000   |
   |      |(или) размещение    |поля экспонирующей     |            |
   |      |наружной рекламы с  |поверхности            |            |
   |      |автоматической      |(в квадратных метрах)  |            |
   |      |сменой изображения  |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  13  |Распространение и   |Площадь информационного|    5 000   |
   |      |(или) размещение    |поля электронных табло |            |
   |      |наружной рекламы    |наружной рекламы (в    |            |
   |      |посредством         |квадратных метрах)     |            |
   |      |электронных табло   |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  14  |Распространение и   |Количество автобусов   |   10 000   |
   |      |(или) размещение    |любых типов, трамваев, |            |
   |      |рекламы на автобусах|троллейбусов, легковых |            |
   |      |любых типов,        |и грузовых автомобилей,|            |
   |      |трамваях,           |прицепов, полуприцепов |            |
   |      |троллейбусах,       |и прицепов—роспусков,  |            |
   |      |легковых и грузовых |речных судов,          |            |
   |      |автомобилях,        |используемых для       |            |
   |      |прицепах,           |распространения и      |            |
   |      |полуприцепах и      |(или) размещения       |            |
   |      |прицепах—роспусках, |рекламы                |            |
   |      |речных судах        |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  15  |Оказание услуг по   |Площадь спального      |    1 000   |
   |      |временному          |помещения (в квадратных|            |
   |      |размещению и        |метрах)                |            |
   |      |проживанию          |                       |            |
   +——————+————————————————————+———————————————————————+————————————+
   |  16  |Оказание услуг по   |Количество торговых    |    6 000   |
   |      |передаче во         |мест, переданных во    |            |
   |      |временное владение и|временное владение или |            |
   |      |(или) пользование   |пользование другим     |            |
   |      |стационарных        |хозяйствующим          |            |
   |      |торговых мест,      |субъектам              |            |
   |      |расположенных на    |                       |            |
   |      |рынках и в других   |                       |            |
   |      |местах торговли, не |                       |            |
   |      |имеющих залов       |                       |            |
   |      |обслуживания        |                       |            |
   |      |посетителей         |                       |            |
   L——————+————————————————————+———————————————————————+—————————————
   

По коду строки 020 - полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, отраженного по коду строки 010. При этом код субъекта Российской Федерации указывается согласно Таблице "Коды субъектов Российской Федерации", приведенной в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.

По коду строки 030 проставляется код по ОКАТО места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010, согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95.

По коду строки 040 отражается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по виду предпринимательской деятельности, приведенному в строке 010.

Значение данного показателя выбирается налогоплательщиком из графы 4 Таблицы.

По кодам строк 050 - 070 фиксируются фактические значения (величины) физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010.

Значения показателей по кодам строк 050 - 070 проставляются налогоплательщиком на основании данных учета показателей, необходимых для исчисления налоговой базы по ЕНВД, а также первичных документов, подтверждающих правильность использования тех или иных физических показателей базовой доходности (далее - показатели) и правильность определения их фактических значений (величин).

К таким первичным документам, в частности, относятся:

- при использовании показателей "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей" и "торговое место" (в отношении объектов стационарной торговой сети) - любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли (общественного питания) документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, план, схема, экспликация, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешения на ведение розничной торговли (оказание услуг общественного питания) на открытой площадке и т.п.);

- при использовании показателя "торговое место" (в отношении объектов нестационарной торговой сети) - договоры аренды (субаренды) объектов нестационарной торговой сети (торговых мест), разрешения на ведение торговли на открытых площадках, платежные документы (талоны, квитанции), подтверждающие оплату разового сбора за право ведения торговли через нестационарные торговые места, технический паспорт на объект нестационарной торговой сети и т.п.;

- при использовании показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" - трудовые и гражданско-правовые договоры (контракты), табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости на выплату вознаграждений (заработной платы) и т.п.;

- при использовании показателя "количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов" - технические паспорта транспортных средств (автобусов любых типов, легковых и грузовых автомобилей); карточки учета основных средств; путевые листы; журнал регистрации путевых листов, договоры аренды (субаренды) транспортных средств и т.п.;

- при использовании показателя "площадь стоянки в квадратных метрах" - разрешения органов местной власти на размещение (строительство, возведение) стоянки, технические паспорта на стоянки; планы; схемы; экспликации; документы, подтверждающие землеотвод под стоянку, договор аренды (субаренды) стоянки и т.п.;

- при использовании показателей "площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения"; "площадь информационного поля экспонирующей поверхности"; "площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы" - любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных стационарных технических средств наружной рекламы, их типе (разновидности) и основных характеристиках (паспорта рекламных мест; технические паспорта средств наружной рекламы, эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций, договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы, разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы), договоры на оказание услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих налогоплательщику (арендованных или используемых им по иным правовым основаниям) стационарных технических средств наружной рекламы для размещения рекламной информации и т.п.);

- при использовании показателя "количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы" - технические паспорта транспортных средств; карточки учета основных средств; договоры аренды (субаренды) транспортных средств; договоры на оказание услуг по распространению и (или) размещению рекламы (предоставлению и (или) использованию принадлежащих налогоплательщикам (арендованных или используемых налогоплательщиками на иных правовых основаниях) транспортных средств для размещения (распространения) на них рекламной информации) и т.п.;

- при использовании показателя "площадь спального помещения" - договоры купли-продажи квартир, частных домов, гостиниц и других аналогичных объектов временного размещения и проживания, договоры аренды (субаренды) объектов временного размещения и проживания; технические паспорта, планы, схемы, экспликации объектов временного размещения и проживания и т.п.;

- при использовании показателя "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам" - технические паспорта, планы, схемы, экспликации объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; договоры купли-продажи (аренды; субаренды) данных объектов стационарной торговой сети; договоры аренды (субаренды) стационарных торговых мест и т.п.

Кроме того, надо иметь в виду, что в целях исчисления налоговой базы по ЕНВД под физическим показателем базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" понимают среднюю (среднесписочную) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым им уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

При этом средняя (среднесписочная) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного (обслуживающего) персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей служебного транспорта и т.п.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, распределяется по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной ими средней (среднесписочной) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде их деятельности.

Рассмотрим на примере распределение численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала по видам предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Пример 1. В январе 2007 г. среднесписочная численность работников организации составила 200 чел., в том числе среднесписочная численность административно-управленческого персонала - 30 чел.; вспомогательного персонала - 10 чел.; работников, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 68 чел.; работников, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, - 92 чел.

1. Общая среднесписочная численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:

30 + 10 = 40 чел.

2. Среднесписочная численность работников организации без учета общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:

200 - 40 = 160 чел.

3. Удельный вес общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала в среднесписочной численности работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке:

40 : (68 + 92) x 100 = 25%.

4. Доля (в целых единицах) общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, приходящуюся:

- на среднесписочную численность работников, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД:

68 чел. x 25% = 17 чел.;

- среднесписочную численность работников, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке:

92 чел. x 25% = 23 чел.

5. Среднесписочная численность работников, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, с учетом соответствующей каждому виду деятельности доли общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:

68 + 17 = 85 чел.;

92 + 23 = 115 чел.

6. Проверяем правильность произведенного расчета:

85 + 115 = 200 чел.

В аналогичном порядке осуществляется распределение среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала и между видами деятельности, подлежащими налогообложению ЕНВД.

Также необходимо помнить, что в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД транспортными средствами считаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств понимается количество автотранспортных средств (но не более 20 ед.), находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных ими (в том числе с экипажем) для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

"Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов" - это количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое может использоваться налогоплательщиками в течение налогового периода по единому налогу для осуществления перевозок пассажиров и грузов.

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимательской деятельности, учитывается то количество имеющихся автотранспортных средств, которое ими могло использоваться в течение налогового периода по единому налогу для перевозки пассажиров и грузов.

При этом количество календарных дней фактического использования автотранспортных средств в течение тех или иных календарных месяцев налогового периода не имеет значения.

Автотранспортные средства, не задействованные налогоплательщиком по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра и т.п.) в осуществляемой им в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) предпринимательской деятельности или переданные налогоплательщиком с начала того или иного календарного месяца налогового периода во временное владение и (или) использование другим хозяйствующим субъектам, не учитываются им при определении фактической величины указанного физического показателя базовой доходности.

Стоит обратить внимание и на то, что фактическая величина показателя "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам" определяется налогоплательщиком на основании имеющихся у него данных о действовавших в течение каждого календарного месяца налогового периода договорах аренды (субаренды) стационарных торговых мест, о количестве переданных по этим договорам в аренду (субаренду) стационарных торговых мест либо на основании данных об оплате в течение этих периодов времени стоимости разовых талонов на право ведения розничной торговли через стационарные торговые места.

При этом количество дней действия таких договоров (количество дней оплаты стоимости использования того или иного стационарного торгового места) в течение каждого календарного месяца налогового периода для указанных выше целей не имеет значения.

Неиспользование арендаторами в течение отдельных календарных дней того или иного календарного месяца налогового периода части стационарных торговых мест не может служить основанием для уменьшения налогоплательщиком фактической величины данного физического показателя базовой доходности либо для корректировки исчисленной им налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.

Стационарные торговые места, передававшиеся в течение того или иного календарного месяца налогового периода в аренду (субаренду) несколько раз, при определении величины указанного физического показателя базовой доходности повторному учету не подлежат.

По коду строки 080 отражается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1 - коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предыдущем периоде (публикуется в порядке, предусмотренном Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

Согласно Приказу Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год" значение коэффициента-дефлятора К1 в 2007 г. равно 1,096 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Минфин России Письмом от 02.03.2007 N 03-11-02/62 сообщил, что с 1 января 2007 г. при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход следует использовать значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, равное 1,241 (К1 = К1 (1,132) x К1 (1,096)). расч. 2007 2006 2007 По коду строки 090 проставляется значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения соответствующего вида предпринимательской деятельности за налоговый период, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (устанавливается нормативным правовым актом муниципального образования о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход). Значение этого коэффициента определяется налогоплательщиком как среднеарифметическое его значений за каждый календарный месяц налогового периода. При определении значения К2 следует иметь в виду, что исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе устанавливать в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения такого вида предпринимательской деятельности, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты этой деятельности. В случае установления значений подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД за налоговый период, определяется налогоплательщиком в порядке, приведенном в п. 6 ст. 346.29 НК РФ. Если нормативным правовым актом муниципального образования о системе налогообложения в виде ЕНВД в отношении того или иного вида предпринимательской деятельности установлено несколько значений коэффициента К2, учитывающих совокупность факторов (определенные факторы) влияния на результаты от осуществления данного вида предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода, то при изменении в течение указанного периода времени таких факторов (например, размещение различных видов рекламы) значение коэффициента К2 за календарный месяц налогового периода определяется налогоплательщиком как средневзвешенное всех его значений. Допустим, с 1 по 15 января на рекламном щите размещалась коммерческая реклама, а с 16 по 31 января - социальная реклама. Нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого расположен рекламный щит, в отношении коммерческой рекламы установлено значение коэффициента К2, равное 1,0, а в отношении социальной рекламы значение данного коэффициента равно 0,005. В этом случае значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за январь составит: [(15 дн. x 1,0) + (16 дн. x 0,005)] / 31 дн. = 0,486. В аналогичном порядке должны определяться значения коэффициента и за другие календарные месяцы налогового периода. Единое значение коэффициента К2 за налоговый период определяется следующим образом: К2 = (К2 + К2 + К2 ) / 3, е.з. 1 2 3 где К2 , К2 , К2 - значения корректирующего коэффициента 1 2 3 базовой доходности К2 за каждый календарный месяц налогового периода; 3 - количество календарных месяцев налогового периода. При этом согласно положениям п. 6 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно (т.е. вне зависимости от наличия в нормативном правовом акте муниципального образования о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД соответствующих норм) скорректировать исчисленное (используемое) им единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический отрезок времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в этих календарных месяцах налогового периода. В целях применения положений п. 6 ст. 346.29 НК РФ количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение того или иного календарного месяца налогового периода определяется налогоплательщиком в отношении каждого места осуществления предпринимательской деятельности как разница между общим количеством календарных дней в данном календарном месяце налогового периода и количеством календарных дней этого месяца, в течение которых в соответствующих местах предпринимательская деятельность по объективным причинам им не могла вестись либо была временно приостановлена или окончательно прекращена (временная нетрудоспособность, аварийная ситуация, определенный график работы налогоплательщика, рынка, ярмарки и т.п.; временное приостановление (окончательное прекращение) деятельности по решению (предписанию) суда или федеральных, региональных, местных органов исполнительной власти, снятие с учета в налоговых органах; ведение в течение календарного месяца налогового периода деятельности в разъездном порядке (за исключением деятельности по оказанию автотранспортных услуг) на территории нескольких муниципальных образований и т.п.). В этих условиях отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) или, например, неиспользование автотранспортных средств по причине нахождения их в ремонте, прохождения техосмотра и т.п. не может служить для налогоплательщика основанием для отнесения данного периода времени к периоду времени, в течение которого предпринимательская деятельность им не осуществлялась. Вместе с тем следует иметь в виду, что изложенный выше порядок определения значения коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в каждом месте ее ведения, не подлежит применению в отношении видов предпринимательской деятельности, связанных с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы (в том числе на транспортных средствах), поскольку в силу специфических особенностей этих видов предпринимательской деятельности местом их осуществления, а следовательно, и местом постановки налогоплательщика-рекламораспространителя на учет признается место его нахождения (жительства). Таким образом, отсутствие в течение определенного количества календарных дней календарного месяца налогового периода рекламной информации, например, на одном из стационарных технических средств наружной рекламы или на одном из транспортных средств не может служить для налогоплательщика основанием для корректировки (в том числе по месту нахождения данного стационарного технического средства наружной рекламы) установленных нормативным правовым актом муниципального образования или исчисленных им в указанном выше порядке значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Как уже отмечалось ранее, право на такую корректировку возникает только у того налогоплательщика-рекламораспространителя, который полностью приостанавливал (окончательно прекратил) в течение того или иного календарного месяца налогового периода ведение своей предпринимательской деятельности (оказание услуг по размещению рекламы). Документами, подтверждающими приостановление (неведение) предпринимательской деятельности в течение того или иного календарного месяца налогового периода, являются справки органов здравоохранения о временной нетрудоспособности; акты (предписания, решения) федеральных, региональных, местных органов исполнительной власти и судов о приостановлении (запрещении) предпринимательской деятельности; организационно-распорядительные документы, определяющие график работы налогоплательщика (рынка, ярмарки), и т.п. В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме, который налогоплательщик вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к декларации. Пример 2. Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг, связанных с ремонтом часов. В I квартале 2007 г. налогоплательщик отработал 60 дней, в том числе в январе - 15 дней, в феврале - 20 дней и в марте - 25 дней. Нормативным правовым актом муниципального района, на территории которого налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, установлены следующие значения корректирующего коэффициента К2: - подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент оказываемых бытовых услуг (ремонт часов), - 0,52; - подкоэффициент К2, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности, - 0,70; - подкоэффициент К2, учитывающий режим работы (ежедневно с 9.00 до 19.00), - 0,91. Единое значение коэффициента К2 за налоговый период в этом случае составляет: 0,52 x 0,70 x 0,91 = 0,331. Значение подкоэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение I квартала 2007 г.: (15 / 31 + 20 / 28 + 25 / 31) : 3 = 0,668. Единое значение коэффициента К2, скорректированное на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение I квартала 2007 г.: 0,331 x 0,668 = 0,221. По коду строки 100 отражается налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, приведенному в строке 010. Значение показателя по этому коду строки определяется как сумма значений показателей по кодам строк 110 - 130 разд. 2 декларации. По кодам строк 110 - 130 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за каждый календарный месяц налогового периода. Значения показателей по этим кодам строк равны произведению значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070), 080 и 090). По коду строки 140 фиксируется сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 100 и налоговой ставки (15,0%). (Окончание см. "Все о налогах", 2007, N 5) И.М.Андреев Государственный советник Российской Федерации 2 класса Подписано в печать 23.03.2007 ————