"Все о налогах", 2007, N 4

Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, уменьшать суммы исчисленного им за налоговые периоды единого налога на суммы уплаченных в течение этих же периодов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем его установленный минимальный размер?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени по законодательству Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

К страхователям также приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (ст. 29 Закона N 167-ФЗ).

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии равен 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты указанными страхователями (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

По Правилам исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148), размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12.

В случае если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного ст. 28 Закона N 167-ФЗ, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Так, Постановлением Правительства РФ от 12.03.2007 N 156 стоимость страхового года на 2007 г. определена в размере 1848 руб., или 154 руб. в месяц. Поэтому в 2007 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа уплачиваются в указанном выше размере.

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченных индивидуальными предпринимателями в соответствии с п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ в размере, превышающем установленный минимальный размер фиксированного платежа, то надо отметить, что в рамках регулируемых этим Законом правоотношений по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели рассматриваются не только в качестве хозяйствующих субъектов, на которых возложены обязанности страхователей сразу по нескольким основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, но и в качестве физических лиц, которым в силу ст. ст. 6 и 29 данного Закона предоставлено право в добровольном порядке вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в части, превышающей установленный минимальный размер фиксированного платежа.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в добровольных правоотношениях по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели выступают не в качестве хозяйствующих субъектов, исполняющих обязанности страхователей в связи с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, а лишь как страхователи - физические лица, реализующие предоставленное им право на получение при наступлении страхового случая соответствующего страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения гл. 26.3 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе в настоящее время уменьшать исчисленные ими за налоговые периоды суммы ЕНВД на суммы уплаченных в течение этих же периодов времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа только в пределах установленного п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ его минимального размера.

И.М.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Подписано в печать

23.03.2007

————