"Все о налогах", 2007, N 4

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу через магазин, имеющий торговый зал площадью 130 кв. м, а также по оказанию услуг общественного питания через столовую, имеющую зал обслуживания посетителей площадью 125 кв. м.

Названная деятельность выполняется индивидуальным предпринимателем на промышленном предприятии, т.е. посетителями магазина и столовой являются работники данного предприятия.

Кроме того, индивидуальный предприниматель оказывает этому предприятию услуги по организации розничной торговли и общественного питания.

Доходы предприниматель получает из двух источников:

- непосредственно от работников предприятия в виде оплаты приобретенных ими товаров и оказанных им услуг общественного питания;

- от предприятия по договору на оказание услуг по организации розничной торговли и общественного питания.

По условиям договора предприниматель доставляет и выкладывает товары, организует изготовление кулинарной продукции и ее потребление, а также обслуживание работников предприятия.

Продажа товаров в розницу и оказание услуг общественного питания осуществляются предпринимателем с использованием помещений, оборудования и инвентаря, предоставляемых ему предприятием на период действия договора.

Подпадают ли указанные выше виды предпринимательской деятельности под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью залов обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы; объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; нестационарной торговой сети; магазина; павильона; объектов организации общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей; объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, а также физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей", "торговое место" и "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" определены в ст. 346.27 НК РФ.

Исходя из приведенных положений, отнесение используемых в деятельности объектов организации розничной торговли (общественного питания) к тем или иным из указанных выше видам объектов для целей применения соответствующих физических показателей базовой доходности и определения их фактических величин за каждый календарный месяц налогового периода осуществляется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов на такие объекты (договоров купли-продажи нежилых помещений (их частей), технических паспортов на нежилые помещения, планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей, разрешений на право обслуживания посетителей на открытых площадках и т.п.).

Таким образом, возникновение у налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сферах розничной торговли и оказания услуг общественного питания, обязанности по уплате ЕНВД обусловлено не только фактом выполнения ими названных видов предпринимательской деятельности через названные объекты, но и наличием у них правовых оснований (соответствующих правоустанавливающих документов) на использование в деятельности данных объектов.

Исходя из этого, налогоплательщики привлекаются к уплате ЕНВД только по тем объектам организации розничной торговли (общественного питания), которые используются ими в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (на основании договоров купли-продажи (передачи), договоров аренды (субаренды) и т.п.) и подлежат учету согласно гл. 26.3 НК РФ при определении значений показателей "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей" или "торговое место".

Как следует из вопроса, упомянутые выше виды предпринимательской деятельности осуществляются индивидуальным предпринимателем согласно заключенному с предприятием договору возмездного оказания услуг по организации розничной торговли и общественного питания через объекты стационарной торговой сети и организации общественного питания, принадлежащие предприятию.

Итак, осуществляемая индивидуальным предпринимателем в указанном порядке предпринимательская деятельность в сферах розничной торговли и оказания услуг общественного питания не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Результаты от занятия данными видами предпринимательской деятельности должны облагаться индивидуальным предпринимателем в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

И.М.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Подписано в печать

23.03.2007

————