"Все о налогах", 2007, N 4

Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю оправами для очков, готовыми очками, очковыми линзами, мягкими контактными линзами, аксессуарами для очков, средствами для ухода за очками и контактными линзами.

Кроме того, организация оказывает покупателям платные и бесплатные офтальмологические услуги (подбор контактных линз, проверка зрения, выписка рецептов на очки и т.д.), а также платные и бесплатные услуги по изготовлению и ремонту очков. Изготовление очков осуществляется другой организацией на основе договора с данной организацией. Ремонт же очков осуществляется силами самой организации.

В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли упомянутыми товарами организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Вправе ли в этом случае организация применять названный налоговый режим и в отношении оказываемых ею в указанном выше порядке офтальмологических услуг, а также услуг по изготовлению и ремонту очков?

Ответ: Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). К этому виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных) в упаковке и расфасовке изготовителя и без нее в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Следует отметить, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с продажей (перепродажей без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров (вещей), приобретенных либо полученных продавцом иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом для дальнейшей их реализации, и оказанием сопутствующих услуг покупателям.

Названный вид предпринимательской деятельности не предполагает выполнения розничными продавцами каких-либо работ (в том числе производственного характера) или оказания ими каких-либо услуг (например, медицинских и иных подобных услуг), непосредственно не связанных с осуществлением процесса розничной торговли.

В связи с этим выполнение (оказание) розничными продавцами или по их поручению (в соответствии с договорами) другими лицами работ (услуг), связанных с видоизменением (доработкой, переработкой, обработкой и т.п.) приобретенных ими товаров (например, сырья и материалов), либо работ (услуг), связанных с изготовлением из приобретенных ими товаров (например, из сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий и т.п.) новых видов товаров, надо рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от розничной торговли продукцией собственного производства, а саму реализацию такой продукции - как способ извлечения доходов от осуществления данного вида предпринимательской деятельности.

Поскольку деятельность, связанная с реализацией в розницу продукции собственного производства (изготовления), а также с оказанием медицинских и иных не свойственных розничной торговле услуг, не отнесена гл. 26.3 НК РФ к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и к видам предпринимательской деятельности, подлежащим переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, доходы, извлекаемые налогоплательщиками от осуществления указанной деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) объекты организации розничной торговли наряду с продукцией собственного производства приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению ЕНВД.

В этих целях налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими виду такой предпринимательской деятельности.

И.М.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Подписано в печать

23.03.2007

————