"Все о налогах", 2007, N 4

Вопрос: В связи с отсутствием у поставщика лицензии на право осуществления определенных видов деятельности налоговый орган отказывается признать право организации на вычет сумм НДС, уплаченных этому поставщику.

Насколько правомерны действия налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщикам предоставлено право уменьшать сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов, установленных ст. 171 НК РФ.

По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имеются в наличии надлежащим образом оформленные счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

До 1 января 2006 г. обязательным условием также являлось наличие документов, подтверждающих уплату НДС. Иных требований для реализации права на налоговый вычет в НК РФ нет.

В Определении от 16.10.2003 N 329-О Конституционный Суд РФ отметил, что истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая без соответствующей лицензии, квалифицируется как незаконное предпринимательство. Тем не менее арбитражные суды приходят к выводу о том, что покупатель не должен отвечать за действия поставщика.

По мнению арбитражных судов, налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих покупателю принятие НДС к вычету при отсутствии лицензии у поставщика товаров (работ, услуг), осуществляющего лицензируемые виды деятельности.

Данные выводы изложены, например, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2006 N А19-5892/05-15-Ф02-575/06-С1, от 01.03.2006 N А19-26049/05-52-Ф02-683/06-С1, от 17.01.2006 N А19-16467/05-40-Ф02-6922/05-С1.

Таким образом, право налогоплательщика на вычеты уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) сумм налога не зависит от наличия или отсутствия у его поставщиков лицензии на осуществление определенных видов деятельности.

С.О.Пономарев

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

23.03.2007

————