"Расчет", 2007, N 4

ОТЧИТАЕМСЯ ПО "ВМЕНЕНКЕ"

Апрель - месяц сдачи отчетности за первый квартал. Рассмотрим, с какими сложностями могут столкнуться фирмы и предприниматели, подсчитывая единый налог на вмененный доход за этот период.

Правила расчета ЕНВД довольно простые. Для определения единого налога даже не требуется знать реальные доходы и расходы компании. По каждому виду деятельности, попавшему на "вмененку", законодатели заранее определили базовый месячный доход (п. 3 ст. 346.29 НК). Остается лишь подкорректировать его на специальные коэффициенты К1 и К2 да умножить на "физический показатель". Ну и, конечно, важно не забыть увеличить результат в три раза. Ведь базовый доход в Кодексе указан за месяц, а налоговый период - квартал, то есть три месяца (ст. 346.30 НК, Письмо Минфина России от 26 января 2007 г. N 03-11-05/13). 15% от полученной в результате расчетов суммы и составят единый налог (ст. 346.31 НК).

Внимание! Декларацию обновили

Начиная с отчетности за первый квартал сдавать надо обновленную декларацию (Приказ Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 177н). Что же изменилось? На титульном листе вместо основного государственного регистрационного номера (ОГРН) теперь надо указывать код вида экономической деятельности (ОКВЭД). Еще одно новшество: для "подтверждения достоверности и полноты сведений, указанных в декларации" больше не нужна подпись главного бухгалтера. Документ с первого квартала должен заверять директор либо "уполномоченный представитель". В последнем случае к декларации прилагается доверенность.

Физический показатель зависит от того, чем занимается "вмененщик". Например, для розничного магазина - это площадь торгового зала, для ремонтной мастерской - число сотрудников, для автотранспортников - количество машин, используемых для перевозки пассажиров и грузов. Получается, у каждой фирмы величина показателя своя.

А откуда брать коэффициенты и зачем они нужны? Один из них (К2) учитывает особенности того или иного вида бизнеса. К примеру, сезонность, ассортимент, режим и период работы. Его устанавливают чиновники на местах в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК).

Другой коэффициент-дефлятор (К1) соответствует индексу изменения потребительских цен в стране за предшествующий период. Его значение ежегодно определяет Министерство экономического развития и торговли.

Казалось бы, что здесь трудностей возникнуть не может. Но...

Ошибочка вышла

В 2007 г. "вмененщикам" вдруг предложили сразу два различных значения коэффициента-дефлятора. Одну цифру определило Минэкономразвития (Распоряжение Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р). Еще в ноябре 2006 г. в "Российской газете" был опубликован Приказ Минэкономразвития России N 359, в котором К1 для расчета ЕНВД объявили равным 1,096.

Второе значение установили налоговики. В своем Письме от 2 марта 2007 г. N 03-11-02/62 они указали, что, "корректируя базовую доходность с 1 января 2007 года, следует использовать расчетный коэффициент К1 = 1,241". Такое значение специалисты ФНС получили, перемножив коэффициенты-дефляторы за 2006 г. (1,132) и 2007 г. (1,096).

Но как же так? Налоговый кодекс не предполагает никакого умножения. Вернее сказать, подобное действие предусмотрено законодателями только не для ЕНВД, а для другого спецрежима - УСН. Пункт 2 ст. 346.12 предписывает "упрощенцам" умножать лимит доходов не только на коэффициент-дефлятор текущего года, но и на все предыдущие. К слову, для фирм и предпринимателей, выбравших упрощенный режим, чиновники установили на 2007 г. К1, равный 1,241 (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. N 360). Затем совершенно неожиданно специалисты Минфина в своем Письме от 8 декабря 2006 г. N 03-11-02/272 объявили, что это значение уже учитывает коэффициент, применявшийся в прошлом году. То есть, делая подсчеты, "упрощенцы" не должны его больше ни на какие дефляторы умножать. И это несмотря на требование Налогового кодекса.

Складывается впечатление, что сотрудники Минэкономразвития попросту ошиблись. Им надо было указать для ЕНВД коэффициент, равный 1,241, а для УСН - 1,096. Тогда все встает на свои места. Сейчас же налоговики и минфиновцы пытаются своими письмами исправить оплошность, допущенную министерством.

А как же быть фирмам? Какое значение коэффициента-дефлятора применять? Очевидно, что установленный Минэкономразвития для "вмененки" К1 = 1,096 намного привлекательней, чем коэффициент, рассчитанный ФНС (К1 = 1,241). Да и Налоговый кодекс никаких расчетов для "вмененного" дефлятора не требует (п. 4 ст. 346.29 НК). К тому же компании вовсе не обязаны вникать в ошибки чиновников.

Правда, тем, кто не готов спорить, а возможно, и отстаивать свою позицию в суде, придется последовать рекомендациям налоговиков.

Округляем до целого

В одном из недавних Писем чиновники попытались разобраться с проблемой округления. Они пояснили, что если "вмененщик" в качестве физического показателя использует "количество сотрудников", то его значение не может быть меньше единицы (Письмо Минфина России от 29 января 2007 г. N 03-11-04/3/26). Ссылаются минфиновцы на разд. 1 Порядка заполнения декларации (утв. Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н), где указано, что "все значения количественных показателей указываются в целых единицах".

Казалось бы, а почему число сотрудников - величина изначально не целая? Дело в том, что здесь имеется в виду средняя численность работников за каждый месяц (ст. 346.27 НК). Значит, надо учитывать и совместителей, и договорников, и "арендованных" специалистов (Письмо Минфина России от 28 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/511), и управленческий персонал (Письмо Минфина России от 18 января 2007 г. N 03-11-04/3/6). А лица, например, занятые неполный рабочий день, при определении среднесписочной численности учитываются пропорционально отработанному времени. Поэтому в результате подсчетов показатель "количество работников" может получиться и с десятыми, и с сотыми долями. Вот и предлагают минфиновцы "значения показателей менее 0,5 единицы отбрасывать, а 0,5 единицы и более округлять до целого".

А как быть, если средняя численность работников, используемая в качестве физического показателя при исчислении ЕНВД, составила, к примеру, 0,375? Еще совсем недавно чиновники писали, что в этом случае "по строке 050 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу указывается 0" (Письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-11-04/3/330). Если же следовать последним рекомендациям, то писать надо единицу.

Однако сама возможность округления весьма сомнительна. Такого правила нет в Налоговом кодексе. Да и суды выступают против. Арбитры не раз высказывались о том, что требование приводить физический показатель при расчете ЕНВД к целому значению неправомерно (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. N А05-9790/2005-20, ФАС Волго-Вятского округа от 17 апреля 2006 г. N А11-15845/2005-К2-26/508).

Решать вопрос о том, по каким правилам округлять показатели в декларации по единому налогу либо не округлять их вообще, "вмененщикам" придется самостоятельно.

Л.Изотова

Подписано в печать

23.03.2007

————